Какие расходы учитываются при усн
С ОБЪЕКТОМ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"
Если в качестве объекта налогообложения вами выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то для определения налоговой базы полученную выручку вы вправе уменьшить на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Заметим, что уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Например, не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ штрафы, оплаченные за нарушение Правил дорожного движения. Поэтому они не включаются в расходы (Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2010 N А35-3674/07-С21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.07.2010 N ВАС-8793/10)).
Напомним, что налоговую базу по УСН не уменьшают расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, облагаемых в рамках разных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Кроме того, отметим, что для целей применения УСН налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями учитываются только расходы, которые они произвели после получения данного статуса. На это обращают внимание и контролирующие органы (см., в частности, Письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-11/53610, от 10.04.2013 N 03-11-11/142, от 28.02.2013 N 03-11-11/88, от 26.02.2013 N 03-11-11/82, от 03.04.2012 N 03-11-11/114).
Чтобы учесть расходы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- обоснованными;
- документально подтвержденными.
Примечание
ФНС России предложила к применению налогоплательщиками универсальный передаточный документ (далее - УПД), разработанный на основе формы счета-фактуры посредством включения в нее дополнительных реквизитов и сведений. Форма УПД соответствует всем требованиям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", предъявляемым к первичному учетному документу. В связи с этим расходы, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы в целях исчисления налога при применении УСН (Письма ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@, от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@).
Более подробно об использовании УПД на примере оформления с его помощью сделки по приобретению нового объекта основных средств читайте в разд. 11.8 "Учет амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. Применение универсального передаточного документа (образец заполнения)" Практического пособия по налогу на прибыль;
- направленными на получение дохода.
Об этом напоминают и контролирующие органы (Письма Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53606, от 30.04.2013 N 03-11-11/15225, от 21.03.2013 N 03-11-06/2/8830, от 11.11.2011 N 03-11-06/2/159, от 31.05.2010 N 03-11-06/2/83, УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013634@, от 22.01.2010 N 16-15/005297@).
Соответствие указанным требованиям исследуют и суды. Если требования не выполняются, такие расходы не могут учитываться при расчете налоговой базы при УСН (Постановления ФАС Поволжского округа от 12.12.2012 N А12-21841/2011, ФАС Дальневосточного округа от 06.11.2012 N Ф03-4886/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.12.2012 N А19-9347/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.02.2013 N ВАС-247/13), от 25.05.2012 N А78-7183/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2012 N А01-2375/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2013 N ВАС-2609/13), ФАС Уральского округа от 19.06.2013 N Ф09-4986/13, от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 14.11.2012 N Ф09-10584/12).
Доказывать необоснованность расходов должны налоговые органы (ч. 1 ст. 65 АПК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (п. 2)). Однако на практике им не всегда это удается. В таких случаях суды встают на сторону налогоплательщиков и признают решения налоговиков неправомерными (Постановления ФАС Московского округа от 30.01.2013 N А41-5220/12, ФАС Центрального округа от 20.08.2012 N А09-6876/2011, ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 N А72-2023/2012, от 24.07.2012 N А12-15717/2011, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А56-57041/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.01.2013 N А19-4414/2012, от 20.11.2012 N А78-10492/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2011 N А27-9150/2010, от 09.03.2011 N А27-9398/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.05.2011 N А18-1015/2010, ФАС Уральского округа от 10.12.2012 N Ф09-12156/12, от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 06.11.2012 N Ф09-10565/12, от 21.10.2011 N Ф09-6806/11).
Примечание
Подробнее о том, как на практике определяется обоснованность расходов и их направленность на получение доходов, читайте в разд. 3.1.1.1 "Обоснованность расходов для целей налогообложения прибыли", разд. 3.1.1.3 "Направленность расходов на получение доходов" Практического пособия по налогу на прибыль.
О том, как документально подтвердить расходы, вы узнаете в разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли" того же пособия.
Несмотря на то что п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает конкретный перечень учитываемых расходов, у налогоплательщиков нередко возникают сомнения, можно ли признавать те или иные затраты в составе расходов при УСН с объектом "доходы минус расходы". В таких случаях они обращаются к разъяснениям контролирующих органов.
В таблице представлены некоторые виды затрат, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налоговую базу по "упрощенному" налогу.
| Вид расхода | Разъяснения контролирующих органов |
| Плата за право установки и эксплуатации рекламной конструкции <*> | Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2014 N ГД-4-3/15322@ |
| Расходы на оплату услуг по проведению специальной оценки условий труда | Письмо Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28551 |
| Расходы на информационные услуги | Письмо Минфина России от 16.04.2014 N 03-07-11/17285 |
| Расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу | Письмо Минфина России от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53634 |
| Расходы, связанные с приобретением для работников питьевой бутилированной воды | Письмо Минфина России от 06.12.2013 N 03-11-11/53315 |
| Расходы на подписку на печатные издания | Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45487 |
| Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям | Письма Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-06/2/6268, от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34289, от 26.10.2010 N 03-11-06/2/166 |
| Расходы индивидуальных предпринимателей на оплату своего обучения и проезда до места проведения данного обучения, а также на оплату своей поездки в командировку | Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-11-11/167, от 24.07.2013 N 03-11-09/29377, ФНС России от 01.08.2013 N ЕД-3-3/2730 |
| Расходы по возмещению ущерба, нанесенного организации учредителем | Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31781 |
| Расходы по реконструкции, проектным работам, переводу квартиры, предназначенной для перепродажи, из жилого в нежилой фонд | Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31778 |
| Стоимость товаров, фактически не оплаченная поставщикам и списанная как просроченная кредиторская задолженность | Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883 |
| Расходы на оплату услуг аккредитованной специализированной организации по охране труда (в том числе на проведение аттестации рабочих мест) | Письмо Минфина России от 18.02.2013 N 03-11-06/2/4248 |
| Расходы на оплату услуг по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации (управляющему) | Письмо Минфина России от 13.02.2013 N 03-11-06/2/3694 |
| Расходы на приобретение опциона на право заключения договора аренды | Письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-06/2/08 |
| Расходы на приобретение пропусков, используемых для прохода (проезда) работников в арендуемое помещение | Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 |
| Расходы на оплату услуг по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией услуг (расходы по договору аутстаффинга) | Письмо Минфина России от 20.12.2012 N 03-11-06/2/147 |
| Сумма вознаграждения за свободное воспроизведение фонограмм и аудиовизуальных произведений в личных целях, уплачиваемая импортерами оборудования и материальных носителей, используемых для воспроизведения, аккредитованной организации | Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-11-06/2/144 |
| Суммы НДС, выделенные "упрощенцем"-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные им в бюджет | Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-11-11/280 |
| Плата за пользование земельным участком (сервитут) | Письма Минфина России от 22.01.2013 N 03-11-06/2/10, от 02.07.2012 N 03-11-06/2/81 |
| Расходы, которые в дальнейшем по условиям договора подлежат возмещению контрагентом | Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175 |
| Вознаграждение, выплачиваемое учредителем управления имуществом доверительному управляющему по договору доверительного управления имуществом | Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-06/2/67 |
| Плата за срочное предоставление сведений из ЕГРЮЛ | Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-06/2/57 |
| Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра | Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41 |
| Расходы на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра | Письмо Минфина России от 12.03.2012 N 03-11-06/2/41 |
| Расходы по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи | Письмо Минфина России от 20.02.2012 N 03-11-06/2/27 |
| Компенсации затрат, связанных со служебными поездками, сотрудникам с разъездным характером работы | Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/174 |
| Сумма патентной пошлины, уплачиваемой за совершение юридически значимых действий, связанных с государственной регистрацией лицензионного договора о приобретении прав на товарные знаки | Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-06/2/66 |
| Расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов | Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269 |
| Расходы на приобретение книжек международных дорожных перевозок и на оплату услуг сторонних компаний по получению разрешения на перевозку и перемещение груза под таможенным контролем в рамках международных грузоперевозок | Письмо УФНС России по г. Москвы от 15.11.2010 N 16-15/119850 |
--------------------------------
<*> Подробнее по данному вопросу вы можете узнать в разд. 19.4.2 "Учет в расходах при УСН госпошлины и платы за установку и эксплуатацию рекламной конструкции".
Приложение к главе 3
Образец заполнения уведомления
об изменении объекта налогообложения
См. образец заполнения уведомления об изменении объекта налогообложения.