Глава 12. как учитываются расходы
НА ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА ПРИ УСН
Если вы применяете "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы", то учесть расходы на основные средства и нематериальные активы вы не сможете.
А вот если объектом налогообложения для вас являются доходы минус расходы, то эти расходы уменьшат вашу налоговую базу по "упрощенному" налогу и, соответственно, его величину.
Что же такое основные средства и нематериальные активы? Какие расходы по ним можно учесть и как это сделать? Попробуем разобраться.
Примечание
В настоящей главе мы не рассматриваем вопросы учета расходов на ремонт основных средств. Они проанализированы в гл. 14 "Учет расходов на ремонт основных средств при УСН".
ЧТО ТАКОЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И НМА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ УСН
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить полученные доходы, в частности, на следующие расходы:
- на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) <1>;
- на приобретение нематериальных активов, а также на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
--------------------------------
<1> Полученный доход указанный налогоплательщик также вправе уменьшить на затраты по ремонту основных средств (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. гл. 14 "Учет расходов на ремонт основных средств при УСН".
Для целей УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
К амортизируемому имуществу относится имущество, а также результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, соответствующие условиям, определенным в ст. ст. 256, 257 НК РФ.
Примечание
Подробнее о том, какие объекты относятся к амортизируемому имуществу согласно гл. 25 НК РФ, см. разд. 11.1.1 "Виды амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
ВИДЫ РАСХОДОВ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НМА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
Затраты по основным средствам разделим на две группы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- те, которые связаны с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств;
- те, которые понесены при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении уже имеющихся основных средств.
Характеристику работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению мы привели в таблице.
| Вид работ | Характеристика проводимых работ |
| 1. Достройка, дооборудование, модернизация объекта ОС <*> | Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| 2. Реконструкция ОС <*> | Переустройство существующих ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (абз. 3 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
| 3. Техническое перевооружение ОС <*> | Комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (абз. 4 п. 2 ст. 257 НК РФ) |
--------------------------------
<*> Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основного средства определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ. Основанием служит п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Затраты по нематериальным активам - это расходы, которые вы осуществили, приобретая НМА или создавая его самостоятельно.
ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ УСН РАСХОДОВ
ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НМА
Так как же отнести на расходы затраты по основным средствам и НМА?
Все зависит от того, когда у вас появилось это имущество:
- до перехода на "упрощенку" с иных режимов;
- в период применения УСН.
Если вы приобрели основное средство и (или) НМА до того, как стали "упрощенцем", то сначала вам нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода.
Примечание
О том, как определить остаточную стоимость основного средства или НМА при переходе на УСН с общей системы налогообложения, с режимов налогообложения в виде ЕНВД и ЕСХН, читайте в разд. 11.1.2 "Как "перевести" на УСН основные средства и НМА", разд. 11.2.3 "Основные средства и НМА" и разд. 11.3.2 "Основные средства и НМА".
Определив значение остаточной стоимости, вы учтете ее в расходах, находясь на "упрощенке".
Примечание
О том, как это сделать, подробно рассказано в разд. 11.1.2.1 "Учитываем в расходах остаточную стоимость основного средства и НМА".
Вы также можете купить, построить, изготовить основное средство, приобрести или создать своими силами НМА, уже находясь на "упрощенке".
О том, как учесть расходы по указанному имуществу в этих случаях, мы расскажем ниже.