В отношении которой применялась усн

Согласно положениям п. 8 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны уведомлять налоговые органы о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Отметим, что в Налоговом кодексе РФ, а также в других нормативных правовых актах отсутствует определение понятия "прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН".

Финансовое ведомство пояснило, что под прекращением "упрощенной" деятельности понимается прекращение всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН (Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-11-06/2/123). При этом отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности (см., например, Письма Минфина России от 13.01.2014 N 03-11-11/259, от 08.07.2013 N 03-11-11/26247, от 18.03.2013 N 03-11-11/107).

Таким образом, в нормах законодательства и разъяснениях контролирующих органов нет информации о признаках, условиях, случаях прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Следует учитывать, что если налогоплательщик применял только УСН, то в случае уведомления инспекции о прекращении "упрощенной" деятельности его доходы от дальнейшей предпринимательской деятельности будут облагаться в рамках общего режима. Поэтому те доходы, которые получены от разовых операций, не должны облагаться налогом при УСН, иначе инспекция доначислит налоги в рамках общего режима и привлечет вас к ответственности.

В ситуации, когда налогоплательщик совмещал УСН с ЕНВД или с ПСН и подал уведомление о прекращении "упрощенной" деятельности, он продолжает применять выбранный спецрежим (ЕНВД или ПСН). Однако, если такая организация или предприниматель совершит разовую операцию, которая не подпадает под ЕНВД или ПСН, доход от нее будет облагаться в рамках общего режима. При этом налогообложение указанной операции в рамках "упрощенки" после подачи уведомления о прекращении деятельности, облагаемой УСН, приведет к претензиям со стороны налоговых органов.

Кроме того, если доход от деятельности организации или предпринимателя должен облагаться в рамках общего режима, то помимо уплаты соответствующих налогов (НДС, налога на прибыль или НДФЛ) на данных лиц возлагаются и другие обязанности, предусмотренные гл. 21, 23, 25 НК РФ.

В связи с этим представлять в инспекцию уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, целесообразно, только если налогоплательщик решил полностью приостановить деятельность (либо деятельность, не облагаемую в рамках ЕНВД или ПСН) на неопределенный срок.

В остальных случаях, например при временном отсутствии деятельности, не облагаемой в рамках ЕНВД, оправданно продолжать оставаться на "упрощенке". Это позволит избежать доначислений налогов по общему режиму в отношении совершения отдельных операций, не связанных с ЕНВД. В таком случае налогоплательщику придется осуществлять обязанности, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ, в частности, представлять декларации по УСН.

Отметим, что вопрос о необходимости представления деклараций по УСН, если налогоплательщик совмещает "упрощенку" с ЕНВД и, кроме "вмененной", никакой деятельности не ведет, неоднозначен. С одной стороны, в этой ситуации он освобожден от уплаты налога при УСН в связи с применением ЕНВД и не должен подавать декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ). К подобным выводам приходил и Минфин России (Письмо от 10.10.2012 N 03-11-11/298). А с другой стороны, не исключено, что инспекции не одобрят данный подход и будут требовать представления деклараций как по ЕНВД, так и по УСН (см., например, Письма Минфина России от 09.11.2007 N 03-11-05/264, УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@).

В связи с этим, по нашему мнению, представлять "нулевые" декларации по УСН все же стоит. Полагаем, что сказанное справедливо и в отношении предпринимателей, совмещающих "упрощенку" с ПСН.

Примечание

При отсутствии доходов, а также при наличии других условий налогоплательщик, применяющий УСН, по итогам налогового периода может подать единую упрощенную декларацию. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 21.4 "Кто, в какой срок и по какой форме сдает единую (упрощенную) декларацию по УСН".

Если налогоплательщик принял решение уведомить инспекцию о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, то в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства - для предпринимателя) следует представить соответствующее уведомление. Срок представления уведомления - не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 346.13 НК РФ).

Контролирующие органы указывают, что налогоплательщики самостоятельно определяют дату прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. Налоговые органы не вправе определять эту дату (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@)).

Например, в 2014 г. организация применяет "упрощенку". 3 июля 2014 г. она полностью приостановила предпринимательскую деятельность. Организация решила уведомить налоговый орган о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН. Сделать это ей следует не позднее 24 июля.

Чтобы избежать привлечения к ответственности по ст. 126 НК РФ, уведомление о прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, следует представлять не позднее указанного срока.

Уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, можно подать по рекомендованной форме N 26.2-8, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

См. образец заполнения уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.

Также уведомление может быть подано в электронном виде. Порядок электронного документооборота в данном случае утвержден Приказом ФНС России от 18.01.2013 N ММВ-7-6/20. Формат представления уведомления в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@ (Приложение N 5).

Отметим, что в связи с подачей уведомления вы перестаете быть плательщиком налога при УСН. Однако вы обязаны представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена деятельность, а также уплатить соответствующую сумму налога в этот же срок (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

В заключение добавим, что, по мнению финансового ведомства, после уведомления инспекции о прекращении деятельности, облагаемой УСН, вернуться на "упрощенку" организация или предприниматель сможет только со следующего календарного года в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-11/26247). Если уведомление о переходе на УСН налогоплательщик не представит в инспекцию в срок, предусмотренный п. 1 ст. 346.13 НК РФ, применение УСН в данном случае будет неправомерно (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, не исключено, что аналогичного подхода проверяющие будут придерживаться в случаях, когда налогоплательщик переводит на ЕНВД и (или) ПСН все фактически осуществляемые им виды деятельности.