Как правопреемнику перейти на усн

ЕСЛИ ДО РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЛА

ОБЩУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Давайте разберемся, как осуществляется переход на УСН, если до преобразования организация применяла общую систему налогообложения.

С точки зрения Минфина России, вновь образованная организация может перейти на УСН не ранее следующего календарного года (Письмо от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115). Обоснование этой позиции следующее: прежняя организация применяла общий режим налогообложения, а поскольку новое юридическое лицо является ее правопреемником (п. 9 ст. 50 НК РФ), то переход на УСН возможен лишь с начала нового года <10>.

--------------------------------

<10> Данный вывод не согласуется с позицией финансового ведомства, высказанной в отношении ситуации, когда до преобразования организация применяла УСН. Напомним, что в этом случае Минфин России указывал на недопустимость правопреемства системы налогообложения как таковой (Письмо от 17.08.2006 N 03-11-02/180).

Также отметим, что разъяснения чиновников изданы с учетом прежней редакции Налогового кодекса РФ, согласно которой переход на УСН осуществлялся путем подачи заявления (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако полагаем, что налоговые органы будут придерживаться указанного мнения и в настоящее время.

Таким образом, если следовать логике Минфина России, то не позднее 31 декабря необходимо подать уведомление о переходе на УСН по правилам п. 1 ст. 346.13 НК РФ. При этом надо указать размер доходов за 9 месяцев текущего года, а также информацию об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Однако данная позиция является неоднозначной.

Дело в том, что согласно гражданскому законодательству при преобразовании возникает новое юридическое лицо (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Поэтому на него распространяется порядок перехода на УСН, установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

А значит, если вновь созданная организация при регистрации представит заявление о переходе на УСН, она вправе перейти на данный спецрежим с момента постановки на учет в налоговом органе (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2010 N А66-9342/2008).

Как видим, такой подход противоречит официальным разъяснениям. Поэтому, скорее всего, отстаивать его придется в суде.

ПРИМЕНЕНИЕ УСН ПОСЛЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ

В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

Присоединение юридического лица к другому юридическому лицу - одна из форм реорганизации, при которой права и обязанности присоединенного субъекта переходят к присоединившей его организации-правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Вполне может быть, что до реорганизации указанные юридические лица применяли разные режимы налогообложения, причем одна из организаций работала на УСН. Какой налоговый режим сможет применять правопреемник после присоединения? Рассмотрим возможные варианты.

При присоединении реорганизация считается завершенной с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Как видим, при присоединении одно из юридических лиц (присоединяемое) прекращает существовать, но нового юридического лица не образуется. Поэтому если правопреемник применял УСН, то он сохраняет данное право даже в случае присоединения юридического лица, которое работало на иной системе налогообложения. Однако при этом правопреемник должен по-прежнему соответствовать всем требованиям, установленным для работы на спецрежиме (п. п. 3, 4 ст. 346.12, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержит Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104.

Если же "упрощенку" применяло присоединенное юридическое лицо, к правопреемнику право на использование данного спецрежима не переходит. Нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена передача такого права от одной организации к другой. Кроме того, поскольку присоединенное юридическое лицо прекращает свое существование, а новое юридическое лицо не образуется, правопреемник не вправе перейти на УСН в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.13 НК РФ для вновь созданных организаций.

Обратите внимание!

Вместе с тем при реорганизации правопреемник принимает на себя права и обязанности присоединенного юридического лица, связанные с уплатой налога (п. п. 1, 5 ст. 50 НК РФ). Например, он имеет право на возврат излишне уплаченных присоединенной организацией налогов или же обязан уплатить задолженность по налогам, которая числилась за присоединенной организацией.

Такие выводы следуют также из Писем Минфина России от 16.06.2009 N 03-11-06/2/104 (п. 3), от 13.04.2007 N 03-11-04/2/101.