Вмененка: как сделать расчет налога?
Важно! Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы – это ставка стандартная, но с 2016 года органы власти муниципальных образований, городских округов и городов федерального значения могут ее снизить. Ставка налога может быть установлена в пределах с 7,5 до 15%.
Для некоторых налогоплательщиков это может оказаться большим плюсом. Почему именно так? ЕНВД выгодно применять, когда фактический доход больше вмененного, так как налог считается именно с последнего. Теперь к этому добавится еще и возможность использования пониженной ставки – налоговая нагрузка для некоторых будет снижена.
Налог по вмененке исчисляется по ставке в 15% от налогооблагаемой базы. Для ЕНВД база — вмененный доход – тот, который может получить ИП, чей бизнес обладает некими физическими характеристиками. Считается он как произведение базовой доходности и фактического выражения той или иной физической характеристики и корректируется на специальные коэффициенты.
Для боле простого и удобного ведения бухгалтерского и налогового учетов по ЕНВД рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело».
Алгоритм выглядит таким образом:
ВД (база) = БД * (Ф1+Ф2+Ф3) * К1 * К2, где
ВД – вмененный доход,
БД – базовая доходность,
Ф – физический показатель бизнеса за конкретный месяц (3 значения = 3 месяца в квартале),
К1 – дефлятор, установленный для ЕНВД;
К2 – коэффициент для корректировки БД.
Рассмотрим каждый элемент формулы.
Базовая доходность — это потенциальная сумма дохода, то есть та величина, которую может получить ИП в результате работы по итогам месяца. Указывается в НК в виде значения на единицу физического показателя. Обе эти величины утверждены НК по всем видам деятельности, соответствующих ЕНВД (ст. 346.29).
Пример: вмененный доход ИП, оказывающий бытовые услуги, без учета корректировки за месяц составит произведение числа работников и базовой доходности в 7 500 рублей. Допустим, работает всего 5 человек, их численность в первом квартале не менялась.
ВД (месяц) = 7 500 * 5 = 37 500 рублей
ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) = 112 500 рублей
Дефлятор (2016) = 1,798, а значение К2 пусть равно 0,8. Вычислим скорректированное значение вмененного дохода ИП за квартал:
ВД (1 квартал) = 7 500 * (5+5+5) * 1, 798 * 0,8 = 161 820 рублей
ЕНВД = 161 820 * 15% = 24 273 рубля
Физические показатели. Это некоторая характеристика бизнеса ИП. Для каждой деятельности установлен свой показатель.
Пример: для грузоперевозок учитывается число автосредств, для перевозки пассажиров – число мест для посадки.
ИП обязан организовать учет таких показателей, достаточно журнала в свободной форме, где будет отражено изменение его значения по месяцам. Для ООО на ЕНВД подобный учет регламентирован, так как на них возложена обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Коэффициенты. Это корректировочные параметры. К1 устанавливает Министерство экономического развития, по сути — это дефлятор. Срок его действия – год. В 2014 году он был равен 1,672, на 2015 год значение для ЕНВД составляет 1,798.
Важно! В 2016 году власти оставили К1 на прежнем уровне, его хотели повысить, но в итоге оставили прежнее значение. Таким образом, К1 в 2016 году равен 1,798.
К2 утверждают власти субъекта РФ с учетом особенностей ведения бизнеса на территории области / края / республики. Отличаться могут не только коэффициенты между субъектами РФ, но и коэффициенты между районными территориями внутри одного региона.
Установить К2 возможно в границах — от 0,005 до 1.
Также возможен вариант, когда установлен не сам коэффициент, а его части – подкоэффициенты.
Пример: на территории некоего города установлено, что величина К2 вычисляется как произведение коэффициентов К2.1 и К2.2. Для вашей деятельности К2.1 = 0,4, К2.2 = 0,9.
При расчете ЕНВД вы должны применять значение К2:
К2 = 0,4 * 0,9 = 0,36
К2 устанавливается на год, если нового закона на территории субъекта РФ не принималось, то в новом году действуют значения К2 прошлого года. Если на территории субъекта РФ вообще нет подобного нормативного акта, то используется К2 = 1 по умолчанию.
При расчете налога по ЕНВД к уплате важно учесть взносы в страховые фонды. Итак, какие взносы вообще платятся:
§ ИП без работников платит страховые взносы за себя;
§ ИП с работниками платит страховые взносы на своих сотрудников по действующим ставкам и за себя.
Страховые взносы при применении ЕНВД возможно принять к вычету в момент расчета налога. Так как, для вмененки налоговый период — квартал, то из суммы налога, подлежащей к перечислению в конкретном квартале, можно вычесть только взносы, перечисленные в фонды за этот же период.
ИП обязать произвести перечисление взносов в фиксированной сумме за себя строго до 31 декабря отчетного года. Сумма этих взносов для 2015 года была равна 22 261,38 рубля (18 610,8 руб. по пенсионному страхованию и 3 650,58 руб. по медстрахованию).
Важно! На 2016 год власти приняли новый размер МРОТ. Теперь он составляет 6 204 рубля. Соответственно, изменились и размеры фиксированных взносов за себя. Общая их сумма в 2016 году составляет 23 153,33 рубля: из них 19 356,48 рубля идет в ПФР, а 3 796,85 рубля – в ФФОМС.
Платить можно как и раньше: можно разделить эту сумму на четыре части и платить поквартально, а можно единоразово.
Если годовые доходы ИП перевалили 300 тыс. рублей, то разницы превышения нужно еще заплатить 1% в ПФ. Срок оплаты 1% в ПФ — 1 апреля следующего года, но не запрещено перечислить деньги и в текущем году.
Важно! В 2016 году Общая сумма взносов по пенсионному страхованию (19 356,48 рубля +1% от превышения) не могут быть больше, чем 154 851,84 рубля.
ИП может принять к вычету:
§ все страховые взносы на себя, если он не нанимает работников;
§ страховые взносы за сотрудников, если они есть (но уменьшить налог можно только на 50% от его суммы).
Рассмотрим расчеты по ЕНВД на примерах.
Пример 1
Представьте, что вы — ИП на ЕНВД в 2016 году. Наемных работников у вас нет. Вмененный доход в годовом измерении с учетом всех корректирующих коэффициентов составляет 270 000 рублей. Как рассчитать налог к уплате за год?
ЕНВД = 270 000 * 15% = 40 500 рублей
Вы заплатили фиксированные страховые взносы за себя в виде 23 153,33 рубля.
ЕНВД (к уплате) = 40 500 – 23 153,33 = 17 346,67 рубля.
Если вмененный доход за год составит 600 тыс. рублей, расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 600 000 * 15% = 90 тыс. рублей
Вы перечислили денежные средства в страховые фонды, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 90 000 – 23 153,33 = 66 846,67 рубля
Но: доход превысил 300 тыс. рублей, поэтому нужно совершить допвзнос по пенсионному страхованию до 1 апреля следующего года в размере 1% от разницы между доходом и 300 тыс.:
(600 000 – 300 000) * 1% = 3 000 рублей
Если вмененные годовые доходы будут существенно больше, например, 16 000 000 рублей, то расчет будет выглядеть так:
ЕНВД = 16 000 000 * 15% = 2 400 000 рублей
Вы заплатили в страховые фонды за себя, тогда:
ЕНВД (к уплате) = 2 400 000 – 23 153,33 = 2 376 846,67 рубля
Так как доход превысил 300 тыс. рублей, то нужно доплатить в ПФ до 1 апреля следующего года еще 1% от превышения:
(16 000 000 – 300 000) * 1% = 157 000 рублей, но:
эта сумма превышает 154 851,84 рубля (максимально возможная для уплаты в ПФ в 2016 году).
Таким образом, в ПФ вам нужно уплатить еще:
154 851,84 – 19 356,48 = 135 495,36 рубля.
Пример 2
Представьте, что вы ИП, вид деятельности — торговля в розницу, площадь зала 30 м2. Работников у вас нет. Базовая месячная доходность в этом случае составляет 1 800 рублей. Дефлятор на 2016 год составляет 1,798, корректировочный коэффициент примем за 0,8. Как рассчитать налог по итогам каждого квартала 2016 года?
Рассчитаем вмененный доход за 1 квартал:
ВД = 1 800 * (30+30+30) * 1,798 * 0,8 = 233 020,8 рубля
ЕНВД = 233 020,8 * 15% = 34 953,12 рубля
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма к уплате составит:
34 953,12 – 23 153,33 = 11 799,79 рубля
Далее рассчитаем налог к уплате во 2 квартале, учитывая, что торговая площадь остается неизменной:
ВД = 233 020,8 рубля
ЕНВД = 233 020,8 * 15% = 34 953,12 рубля
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 34 953,12 рубля
Кроме того, так как доход в годовом исчислении уже больше 300 тыс. рублей, можно начинать платить 1% от превышения:
Допвзнос в ПФ = (233 020,8 + 233 020,8 – 300 000) * 1% = 1 660,42 рубля
Так как этот допвзнос вы платите уже в 3 квартале, то и вычесть его при расчете налога по итогам 3 квартала.
Расчеты в 3 квартале:
ВД = 233 020,8 рубля, ЕНВД = 34 953,12 рубля
Налог к уплате:
34 953,12 – 1 660,42 = 33 292,7 рубля
Допвзнос в ПФ = (3 * 233 020,8 – 300 000) * 1% — 1 660,42 = 2 330,2 рубля
Расчеты по итогам года (4 квартал):
ВД = 233 020,8, ЕНВД = 34 953,12 рубля
Налог к уплате:
34 953,12 – 2 330,2 = 32 622,92 рубля
Допвзнос в ПФ = (4 * 233 020,8) *1% — 1 660,42- 2 330,2 = 2 330,21 рубля (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 932 083,2 рубля
Взносы в фонды 23 153,33 рубля – фиксированный платеж, 6 320,83 рубля – 1% от превышения (3 990,62 рубля заплачено в текущем году, 2 330,21 рубля – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 112 668,53 рубля
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально (по 5 788,33 рубля), расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 34 953,12 – 5 788,33 = 29 164,79 рубля
ЕНВД (2 кв) = 34 953,12 – 5 788,33 = 29 164,79 рубля
ЕНВД (3 кв) = 34 953,12 – 5 788,33 – 1 660,42 = 27 504,37 рубля
ЕНВД (4 кв) = 34 953,12 – 5 788,33 – 2 330,2 = 26 834,59 рубля
В данном случае никакой разницы от того, как вы будете платить взносы за себя – одним платежом или равными частями поквартально не будет.
Теперь изменим условия примера, уменьшив площадь зала до 15 м2.
Рассчитаем вмененный доход за 1 квартал:
ВД = 1 800 * (15+15+15) * 1,798 * 0,8 = 116 510,4 рубля
ЕНВД = 116 510,4 * 15% = 17 476,56 рубля
Допустим, что вы все страховые взносы уже заплатили в первом квартале, тогда сумма налога к уплате будет равна нулю, так как:
17 476,56 – 23 153,33 = — 5 676,77 рубля
Далее рассчитаем налог к уплате во 2 квартале, учитывая, что торговая площадь остается неизменной:
ВД = 116 510,4 рубля
ЕНВД = 116 510,4 * 15% = 17 476,56 рубля
Все страховые взносы мы уже учли в 1 квартале, соответственно налог к уплате равен 17 476,56 рубля
Расчеты в 3 квартале:
ВД = 116 510,4 рубля, ЕНВД = 17 476,56 рубля
Налог к уплате составит те же 17 476,56 рубля, так как вычитать нам уже нечего.
Допвзнос в ПФ = (3 * 116 510,4 – 300 000) * 1% = 495,31 рубля
Расчеты по итогам года (4 квартал):
ВД = 116 510,4, ЕНВД = 17 476,56 рубля
Налог к уплате:
17 476,56 – 495,31 = 16 981,25 рубля
Доп. взнос в ПФ = (4 * 116 510,4) *1% — 495,31 = 1 165,1 рубля (эту сумму вы вправе принять к вычету при расчете налога за 1 квартал уже следующего года)
В итоге:
ВД (за год) составил 466 041,6 рубля
Взносы в фонды 23 153,33 рубля – фиксированный платеж, 1 660,41 рубля – 1% от превышения (495,31 рубля заплачено в текущем году, 1 165,1 рубля – уже в следующем).
Всего ЕНВД (к уплате) = 51 934,37 рубля
В случае, когда платежи страховых взносов за себя осуществляются равными частями поквартально, расчеты будут выглядеть так:
ЕНВД (1 кв) = 17 476,56 – 5 788,33 = 11 688,23 рубля
ЕНВД (2 кв) = 17 476,56 – 5 788,33 = 11 688,23 рубля
ЕНВД (3 кв) = 17 476,56 – 5 788,33 = 11 688,23 рубля
ЕНВД (4 кв) = 17 476,56 – 5 788,33 – 495,31 = 11 192,92 рубля
Итого налог за год сложится в сумму 46 257,61 рубля, что меньше чем при уплате страховых взносов за себя одним платежом. Разница образуется из-за того, что при уплате всех взносов в 1 квартале нам приходится вычитать всю уплаченную сумму сразу, хотя сумма рассчитанного налога меньше. В итоге получается, что мы не полностью используем возможность вычета, 5 676,77 рубля у нас просто сгорают, вместо того, чтобы быть учтенными позже.
Пример 3
Представьте, что вы ИП, оказывающий услуги по мойке автомобилей. Вы наняли 6 работников. Рассчитаем налог за 1 квартал 2016 года. Базовая доходность на человека равна 12 000 рублей. Физический показатель – число работников вместе с ИП, равно 7. К1 = 1,798, К2 = 0,8. Вы уплатили за своих работников взносы в фонды страхования в размере 60 000 рублей.
ВД = 12 000 * (7+7+7) * 1,798 * 0,8 = 362 476,8 рубля
ЕНВД = 362 476,8 * 15% = 54 371,52 рубля
Вы вправе уменьшить налог на величину страховых взносов за работников, но не более чем на 50%. Взносы составили 60 000 рублей, что больше суммы рассчитанного налога. Значит, уменьшить его мы можем только на 54 371,52 * 50% = 27 185,76 рубля
ЕНВД (к уплате) = 54 371,52 – 27 185,76 = 27 185,76 рубля
Допвзнос в ПФ = (362 476,8 – 300 000) * 1% = 624,77 рубля.