Учет ликвидации и выбытия ОС

Выбытие ОС предприятия возможно по различным причинам:

1. ветхость, износ ОС, когда списывают в связи с полной ликвидацией;

2. в результате продажи объекта;

3. в результате безвозмездной передачи другим предприятиям;

4. уничтожение, разрушение в результате стихийных бедствий;

5. передача ОС в счет взносов в уставный капитал других предприятий;

6. передача выбраковка скота из основного стада;

7. списание многолетних насаждений с баланса из-за утраты ими производственного назначения.

Выбытие ОС оформляется актами на списание имущества, которые составляют и подписывают постоянно действующая комиссия, в составе которой находится зам. руководителя предприятия, гл. инженер или ст. механик, гл. агроном и гл. агротехник, прораб и зам. гл. бухгалтера. Данная комиссия при списании объекта составляет:

· акт на списание зданий и сооружений 104 АПК;

· акт на списание машин, оборудования, тракт. 105 – АПК;

· акт на выбраковку животных из основного стада 106 – АПК;

· акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря МБ – 8.

В актах указываются причины списания объекта, и акты передаются на рассмотрение и утверждению руководителю предприятия.

Для учета выбытия ОС к 01 сч. открывают субсчет 9 «Выбытие ОС», в Дт которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в Кт – сумма начисленной амортизации.

По окончанию выбытия объекта остаточная стоимость объекта списывается:

Дт 91/2 – Кт 01/9.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС отражаются по Кт 91/1:

Дт 62 – Кт 91/1 – на сумму выручки + НДС от продажи объекта.

Ежемесячно составляя дебетовые кредитовые обороты сч. 91 выявляют сальдо прочих доходов и расходов, которое учитывают на 91/9. Это сальдо ежемесячно списывается на финансовый результат предприятия. В случае получения прибыли от выбытия ОС:

Дт 91/9 – Кт 99.

В случае убытка: Дт 99 – Кт 91/9.

1) списание ОС за непригодностью к дальнейшей эксплуатации.

Пример: Предприятие решило демонтировать и списать здание склада. Первоначальная стоимость 1 млн. р. За время эксплуатации здания была начислена амортизация на 800 тыс.р. З/п рабочим, демонтирующим здание весте с отчислениями на ЕСН составляет 50 тыс.р. После демонтажа оприходовали стройматериалы, рыночная стоимость которых 40 тыс.р.

Решение:

1.Дт 01/9 – Кт 01/1 – 1 млн. р.;

2.списали амортизацию, начисленную за время эксплуатации здания

Дт 02 – Кт 01/9 – 800 тыс.р.;

3.списана остаточная стоимость выбываемого объекта

Дт 91/2 – Кт 01/9 – 200 тыс.р.;

4.начислена ОТ с ЕСН рабочим, занятым демонтажем здания

Дт 91/2 – Кт 70,69 – 50 тыс.р.;

5.оприходовали стройматериалы, оставшиеся от демонтажа здания

Дт 10 – Кт 91/1 – 40тыс.р.;

6.определяем финансовый результат от списания объекта

Дт 91 (200+50) = 250тыс.р. Кт 91 – 40тыс. р. (250-40) = 210тыс.р.

Получен убыток от списания объекта в сумме 210 тыс.р.

Дт 99 – Кт 91/1 – 210 тыс.р.

2). Реализация объектов ОС

Предприятие продает станок, его первоначальная стоимость – 660 тыс.р. Станок эксплуатировался и сумма амортизации за период эксплуатации составила 33 тыс.р. Продажная стоимость станка 1 млн.р., в т.ч. НДС 18%. Решение:

1.списали станок по первоначальной стоимости

Дт 01/9 – Кт 01/1 – 660 тыс.р.;

2.списали начисленную амортизацию

Дт 02 – Кт 01/9 – 33 тыс. р.4

3.списана остаточная стоимость станка

Дт 91/2 – Кт 01/9 – (660 – 33) = 627 тыс.р.;

4.начислена с покупателей выручка от продажи им станка

Дт 62 Кт 91/1 – 1 млн.р.;

5.начислен НДС на продаваемый станок

Дт 91/2 – Кт 68 – 1млн * 18/118 = 152542 р.;

6.определен финансовый результат от продажи станка. Дт и Кт 91.

Дт 91/9 – 779542 р.

Кт 91/9 – 1 млн.р. получена прибыль.

Дт 91/9 – Кт 99 –(1 млн. – 779542) = 220458 р.

3). Безвозмездная передача другому предприятию

1.Дт 01/9 – Кт 01 – списана балансовая стоимость безвозмездно переданного объекта;

2.Дт 02 – Кт 01/9 – списана амортизация переданного объекта;

3.Дт 91/2 – Кт 01/9 – списана его остаточная стоимость;

4.Дт 91/2 – Кт 68 – отражена сумма НДС, подлежащая уплате, если сделка облагается НДС;

5.Дт 91/2 – Кт 23,76 – сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей ОС;

6.Дт 91/2 – Кт 19 – списывается НДС, уплаченный поставщикам, подрядчикам, связанными с передачей ОС;

7.Отражаем финансовый результат от безвозмездной передачи объекта ОС;

Дт 91/9 – Кт 99 – прибыль;

Дт 99 – Кт 91/9 – убыток.

4).Передача ОС в счет взноса в уставный капитал других предприятий.

1.Дт 01/9 – Кт 01

2.Дт 02 – Кт 01/9

3.Дт 91/2 – Кт 01/9

4.Дт 58 – Кт 91/1 – передача объекта в счет вклада в уставный капитал;

5.отражена разница между остаточной стоимостью объекта и оценкой вклада в уставный капитал

Дт 91/9 – Кт 99 Дт 99 – Кт 91/9

5).Ликвидация ОС в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

1.списание первоначальной стоимости ОС

Дт 01/9 – Кт 01

2. Дт 02 – Кт 01/9

3. Дт 91/9 – Кт 01/9.

6). Списание ОС в результате выявленной недостачи или их хищения.

Дт 01/9 – Кт 01;

Дт 02 – Кт 01/9;

Дт 94 – Кт 01/9 – списана остаточная стоимость ОС на недостачу;

Дт 91/2 – Кт 94 – отнесена недостача на виновное лицо;

Дт 91/2 – Кт 94 - произвели списание недостачи на финансовый результат по решению суда.

7). Передача ОС в доверительное управление.

На балансе учредителя управления

Дт 79 – Кт 01;

8). Выбраковка скота с постановкой на откорм (с/х)

· Рабочий скот:

1.на балансовую стоимость

Дт 01/9 – Кт 01/4;

2.на сумму списанного износа по рабочему скоту

Дт 02 – Кт 01/9;

3.поставили по остаточной стоимости скот на откорм

Дт 11 – Кт 01/9

· Продуктивный скот:

Дт 11 – Кт 01/4.

9)Выбраковка животных без постановки на откорм:

Дт 01/9 – Кт 01/4 – при забое животных (по себестоимости центнера живой массы)

Дт 20/3 – 01/9.

10). При продаже животных (списание себестоимости центнера живой массы)

Дт 91/2 – Кт 01/9