Налоговые правонарушения, ответственность за совершение

ТЕМА Виды налоговых правонарушений

Налоговые правонарушения, ответственность за совершение

2. Административные правонарушения в сфере налогообложе­ния

3. Налоговые преступления (уголовные преступления в сфере налогообложения)

1.Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена. РФ, подразделяются на:

1) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, пе­реводчиков, специалистов).

Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, направлены на нарушение указанными субъектами ос­новных обязанностей, возложенных на них налоговым законо­дательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций.

В НК рф предусмотрено 14 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений этих субъектов: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от по­становки на учет в налоговом органе; нарушение срока пред­ставления сведений об открытии и закрытии счета в банке; не­представление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению нало­гов; незаконное воспрепятствование доступу должностного ли­ца налогового органа, таможенного органа, органа государст­венного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоря­жения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача за­ведомо ложных показаний; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений нало­говому органу;

2) специальные налоroвые правонарушения (налоговые право­нарушения банков (кредитных организаций». В НК рф предусмотрено 5 видов подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нару­шению нормального функционирования налоговой системы:

нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику :нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, пла­тельщика сбора или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени; непредстав­ление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

2. Административные правонарушения в сфере налогообложе­ния. Под административными правонарушениями в сфере нало­гообложения следует понимать правонарушения, ответствен­ность за совершение которых установлена КоАП РФ.

Административные правонарyшения - это противоправные, виновные действия (бездействие) физических или юридических лиц, за которые КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установле­на административная ответственность.

Под административными правонарушеннями в сфере на­логообложения следует понимать нарушения налогового законодательства, ответственность за совершение ко­торых установлена КоАЛ РФ.КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных право на­рушениях и исполнения постановлений о назначении админи­стративных наказаний, содержит много новых норм и положе­ний, разработанных с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, действующей Конституции РФ и законодательства Российской Федерации.

Задачами законодательства об административных правона­рушениях в области налогообложения являются защита установленного порядка осуществления государственной власти в дан­ной сфере, защита законных экономических интересов общест­ва и государства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений, в том числе административных правонарушений в сфере налогообло­жения.

Виды административных правонарушений в сфере налогооб­ложения

. В КоАП рф (ст. 15.3-15.10) предусмотрено 8 составов подлежащих наказанию административных правонарушений в сфере налогообложения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной ор­ганизации; нарушение сроков представления налоговой декла­рации; непредставление сведений, необходимых для осуществ­ления налогового контроля; нарушение порядка открытия счета налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента; неисполнение бан­ком поручения государственного внебюджетного фонда.

3. Налоговые преступления (уголовные преступления в сфере налогообложения).

Преступление - это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодек­сом рф под угрозой наказания. Вместе с тем не является преступ­леннем действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК рф, но в силу малозначительности не представляющее общественноit опасности. Под налоговым преступлением понимается виновное, об­щественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, за совершение которого Уголов­ным кодексом предусмотрено наказание. Налоговое преступление характеризуется исчерпывающим перечнем его признаков:

1) общественная опасность- проявляется в том, что общест­венно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу причи­нения вреда, как напрямую - государству (ибо направлено про­тив государственной казны), так и опосредованно – создает угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государст­венный бюджет является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком - ох­ранительных, организационных и социальных);

2) противоправность- запрещенность деяния уголовным за­коном;

3) виновность- российское уголовное законодательство ис­ходит из принципа субъективного вменения, Т.е. общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом пси­хического отношения лица к действию (бездействию) и преступ­ным последствиям в форме умысла или неосторожности (ст. 24­27 УК РФ);

4) наказуемость- только запрещенное уголовным законом под угрозой наказания деяние признается преступлением. Все эти признаки должны быть налицо в случае признания совершенным деяния, признаваемого налоговым преступле­нием. В Российской Федерации уголовная ответственность за со­вершение налоговых преступлений была введена в 1992 г., когда действовавший тогда Уголовный кодекс РСФСР был дополнен СТ. 162.1 «<Уклонение от подачи декларации о доходах») и 162.2 (<<Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложе­ния» ).

В настоящее время в Уголовном кодексе РФот 13 июня 1996 r.1 предусмотрено три уголовных состава преступлений в сфере налогообложения:

уклонение от уплаты таможенных пла­тежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ);

уклонение от уплаты налогов с организаций (ст. 199 УК РФ).Уголовная ответственностьза совершение налоговых преступлений, являясь самым тяжелым видом ответственности за на­рушение законодательства о налогах. И сборах, обладает следующими юридическими особенностями:

а) субъектами уголовной ответственности могут являться только физические лица;

б) уголовная ответственность осуществляется только в судеб­ном порядке;

в) применяется за наиболее общественно опасные деяния­ преступления;

г) предусматривает самые строгие меры государственного принуждения;

д) производство по делам о налоговых преступлениях осуще­ствляется следственными подразделениями органов налоговых расследований РФ.