Классификация составов налоговых правонарушений

Видовое многообразие налоговых правонарушений предпо­лагает классификацию их составов по различным основаниям.

Во-первых, в зависимости от степени общественной опасно­сти составы налоговых правонарушений подразделяются на три вида: основной (простой), квалифицированный и привилегиро­ванный.

Основным (простым) является состав, содержащий мини­мально необходимую совокупность объективных и субъектив­ных признаков, всегда имеющих место при совершении како­го-либо конкретного вида налогового правонарушения.

Про­стой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, повышающих или пони­жающих уровень общественной опасности противоправного деяния.

Так, к простым составам относятся: нарушение нало­гоплательщиком установленного срока подачи заявления о по­становке на учет в налоговом органе; нарушение налогопла­тельщиком установленного срока представления в налоговой орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке; непредставление налогоплательщиком или его за­конным представителем в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый ор­ган по месту учета; грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода; неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налого­облагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налого­вой проверке налоговым органом; несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на ко­торое наложен арест........

Кроме названных НК РФ содержит и иные составы налого­вых правонарушений, степень общественной опасности кото­рых позволяет отнести их к основным (простым) составам.

- Квалифицированным является состав налогового правона­рушения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, повышающих уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства.

Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: грубое нарушение организацией правил учета дохо­дов, расходов и объектов налогообложения в течении более одного налогового периода либо повлекшее зани­жение налоговой базы; умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправо­мерных действий (бездействия); повторное неправомерное со­общение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, кото­рые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить нало­говому органу.

- Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительных признаков противоправного деяния, понижающих уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ­ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую, значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения.

Привилегированным можно было считать состав налогового правонарушения, описываемый в п. 3 ст. 126 НК РФ пункт утратил силу с 2001 года), — непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) — физическим ли­цом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Вторым критерием для классификации составов налоговых правонарушений выступают особенности конструкции их объек­тивной стороны.В зависимости от того, учитываются ли при привлечении правонарушителя к налоговой ответственности последствия совершенных им противоправных деяний, составы подразделяются на материальные и формальные

- За налоговое правонарушение с материальным составом от­ветственность может наступить только при наличии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица.

Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, необходимо уста­навливать причинную связь между совершенными деяниями и наступлением негативных общественно опасных последствий. Отсутствие причинной связи исключает привлечение к налого­вой ответственности. Например, к налоговым правонарушени­ям с материальным составом относятся: ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без по­становки на учет в налоговом органе; нарушение налогопла­тельщиком срока представления в налоговый орган информа­ции об открытии или закрытии им счета в банке; непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; неправомерное неудержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом; нару­шение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени.

- За налоговое правонарушение с формальным составом для привлечения виновного к ответственности достаточно самого факта его совершения; наличие (или отсутствие) негативных последствий не учитывается.

Так, налоговыми правонаруше­ниями с формальным составом можно считать: неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налого­вой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); отказ эксперта, перево­дчика или специалиста от участия в проведении налоговой про­верки; дачу экспертом заведомо ложного заключения, а также иные правонарушения, предусмотренные гл. 16 и 18 НК РФ.

Третьим критерием классификации составов налоговых пра­вонарушений выступает форма совершения противоправного дея­ния.В зависимости от наличия действий или бездействия в объективной стороне налогового правонарушения выделяют налоговые правонарушения, совершенные:

— в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

— в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения со «смешанной» объективной стороной.

Например, «смешанными» составами следует считать ведение деятельно­сти организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе.

Четвертым критерием классификации налоговых правона­рушений является непосредственный объект состава этих право­нарушений.

В данной группе выделяются правонарушения, по­сягающие на:

— материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие на­лога;

— процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ­водства по делам о налоговых правонарушениях.