Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Предмет преступления - налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению

Предмет преступления - налоги и (или) сборы, подлежащие в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Объективную сторону преступления составляет совершенное в крупном размере неисполнение обязанностей по:

1) исчислению налогов и (или) сборов;

2) удержанию налогов и (или) сборов;

3) перечислению налогов и (или) сборов.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 199 УК).

Преступление имеет формальный состав. Преступление является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Субъективная сторона - прямой умысел. Мотивом преступления являются личные интересы виновного. Личный интерес может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

Субъект - специальный: налоговый агент.

Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Такие обязанности могут быть возложены только на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль).

Субъектом преступления может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).

Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное в особо крупном размере, образует квалифицированный состав преступления (ч. 2 ст. 199.1).

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 199 УК).

11. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК). Предмет преступления - денежные средства либо имущество, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Недоимкой является сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Под денежными средствами и имуществом организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, понимаются денежные средства налогоплательщика (плательщика сборов) на счетах в банках, их наличные денежные средства, а также иное имущество, перечисленное в ст. ст. 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Объективная сторона выражается в сокрытии в крупном размере (на сумму более 250 тыс. руб.) указанных денежных средств или имущества.

Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.

Преступление имеет формальный состав.

Субъективная сторона - прямой умысел <1>.

--------------------------------

<1> В соответствии с правовой позицией, сформулированной Конституционным Судом РФ (Определение от 24 марта 2005 г. N 189-О // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 5), по данной статье УК допускается возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам.

Субъект - специальный:

- собственник или руководитель организации;

- иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации;

- индивидуальный предприниматель.

§ 6. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности

1. Контрабанда (ст. 188 УК). Предмет преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 188, - товары или иные предметы в крупном размере (на сумму, превышающую 250 тыс. руб.) <1>.

--------------------------------

<1> Постановлением Конституционного Суда РФ от 27 мая 2008 г. N 8-П (СЗ РФ. 2008. N 24. Ст. 2892) нормативное положение ч. 1 ст. 188 УК признано не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой оно позволяет - во взаимосвязи с примечанием к ст. 169 данного документа - при привлечении к уголовной ответственности за контрабанду, совершаемую путем перемещения через таможенную границу Российской Федерации недекларированной или недостоверно декларированной иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации в крупном, то есть превышающем в эквиваленте 250 тыс. руб., размере, признавать его таковым исходя из всей перемещаемой суммы, включая и ту ее часть, которую закон разрешает ввозить в Российскую Федерацию без письменного декларирования. Нормативное положение ч. 1 ст. 188 - в той мере, в какой Постановлением Конституционного Суда РФ от 27 мая 2008 г. N 8-П оно признано не соответствующим Конституции РФ, - утрачивает силу и не подлежит применению, а основанные на нем решения судов и иных органов подлежат пересмотру в соответствии с ч. 2 ст. 54 Конституции РФ.

Предметом преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 188, является любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, признаваемое товаром в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" <1>, включая транспортные средства, отнесенные ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам, а также иные не являющиеся товарами предметы, для которых законодательством установлен определенный порядок и правила их перемещения через таможенную границу РФ (например, используемые для международных перевозок транспортные средства, которые не обладают признаками товаров, рукопись научной статьи либо иной не имеющий цены товара объект интеллектуальной собственности на материальном носителе, в частности полезная модель, промышленный образец).

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4850.

Исходя из положений ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" <1> предметом контрабанды, наряду с другим имуществом, является наличная иностранная валюта, валюта РФ, дорожные чеки, внешние и (или) внутренние ценные бумаги в документарной форме.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859.

Определяя размер контрабанды, следует исходить из регулируемых государством цен на товары, незаконно перемещенные через таможенную границу, а в случае отсутствия таких цен - из фактической (рыночной) стоимости товаров на момент совершения преступления. При отсутствии сведений о цене товара его стоимость может быть установлена на основании заключения экспертов.

Объективная сторона выражается в перемещении через таможенную границу РФ указанных товаров или предметов. Перемещение через таможенную границу означает:

1) ввоз на таможенную территорию;

2) вывоз с таможенной территории;

3) пересылка почтой;

4) использование трубопроводного транспорта;

5) использование линий электропередач.

Место совершения преступления - таможенная граница, то есть пределы таможенной территории РФ, периметры свободных таможенных зон и свободных складов. Таможенная граница РФ совпадает с Государственной границей РФ, а также включает в себя пределы находящихся в исключительной экономической зоне РФ и на ее континентальном шельфе искусственных островов, установок и сооружений, особых экономических зон, являющихся частью таможенной территории РФ.

По ст. 188 наказуемо перемещение товаров или иных предметов, совершенное:

- помимо или с сокрытием от таможенного контроля;

- с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации;

- (сопряженное) с недекларированием или недостоверным декларированием.

Состав преступления - формальный.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом.

Субъект - общий.

Предмет преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 188, - специальный:

- наркотические средства;

- психотропные веществ и их аналоги, инструменты и оборудование, находящиеся под специальным контролем и используемые для производства и изготовления наркотических средств и психотропных веществ;

- сильнодействующие, ядовитые, отравляющие, взрывчатые, радиоактивные вещества;

- радиационные источники;

- ядерные материалы;

- огнестрельное оружие;

- взрывные устройства;

- боеприпасы;

- оружие массового поражения;

- средства доставки оружия массового поражения;

- иное вооружение, иная военная техника, материалы и оборудование, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки;

- иное вооружение и иная военная техника, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу РФ;

- стратегически важные сырьевые товары или культурные ценности, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу РФ.

Под стратегически важными сырьевыми товарами понимаются товары, ввоз (вывоз) которых на территорию РФ регулируется государством в соответствии с перечнями, установленными федеральными законами или иными нормативными правовыми актами.

Культурными ценностями, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу, являются движимые предметы художественного, исторического и археологического достояния народов РФ, указанные в Законе РФ от 15 апреля 1993 г. N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей" <1>, включая культурные ценности, не подлежащие вывозу из РФ.

--------------------------------

<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 20. Ст. 718.

Поскольку для отнесения предметов контрабанды к наркотическим средствам, психотропным веществам, их аналогам, сильнодействующим, ядовитым, отравляющим, взрывчатым, радиоактивным веществам, а также для определения вида указанных средств и веществ требуются специальные познания, суды при рассмотрении дел данной категории должны располагать соответствующими экспертными заключениями.

Если для решения вопроса о том, являются ли предметы контрабанды огнестрельным оружием, взрывными устройствами, боеприпасами, оружием массового поражения, средствами его доставки, иным вооружением, требуются специальные познания, то по делу также необходимо проведение экспертизы.

Признаками особо квалифицированного состава (ч. 3 ст. 188) являются:

а) контрабанда, совершенная должностным лицом с использованием своего служебного положения;

б) контрабанда, совершенная с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль.

К названным выше должностным лицам, в частности, относятся должностные лица, обладающие правом находиться в зонах таможенного и пограничного контроля, осуществлять надзор за перемещением грузов; должностные лица, освобожденные на основании ст. 386 Таможенного кодекса РФ от определенных форм таможенного контроля и использующие свое служебное положение для совершения контрабанды. Руководители коммерческих или иных организаций независимо от формы собственности и иные лица, выполняющие управленческие функции в таких организациях (например, в организации, являющейся таможенным перевозчиком или таможенным брокером), виновные в совершении контрабанды, при отсутствии квалифицирующих признаков подлежат ответственности по ч. 1 или ч. 2 ст. 188.

Совершение контрабанды, сопряженное с любым физическим воздействием (например, с нанесением ударов, связыванием) на лицо, осуществляющее таможенный контроль, с целью принудить его не препятствовать незаконному перемещению товаров или иных предметов через таможенную границу РФ, образует второй особо квалифицирующий признак. Однако если насилие выразилось в убийстве лица, осуществлявшего таможенный контроль, либо в умышленном причинении тяжкого вреда здоровью потерпевшего, содеянное следует квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных п. "в" ч. 3 ст. 188 и соответствующими статьями гл. 16 УК о преступлениях против жизни и здоровья.

Контрабанда, совершенная организованной группой, образует еще один особо квалифицированный состав (ч. 4 ст. 188). Причем так квалифицируются действия всех участников организованной группы, а не только тех, кто непосредственно перемещал товары или иные предметы контрабанды через таможенную границу РФ (например, действия участников организованной группы, которые приобрели товар за границей в целях его ввоза на таможенную территорию РФ, содействовали его незаконному перемещению в пункте таможенного контроля или фальсифицировали документы, представленные при таможенном оформлении товаров, выступали в качестве транспортных экспедиторов контрабандного груза) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27 мая 2008 г. N 6 "О судебной практике по делам о контрабанде" // БВС. 2008. N 8.

2. Незаконные экспорт или передача сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение работ (оказание услуг), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (ст. 189 УК). Предметом преступления, предусмотренного ч. ч. 1 и 2 ст. 189, являются заведомо могущие быть использованными при создании вооружения и военной техники, в отношении которых установлен экспортный контроль:

- сырье;

- материалы;

- оборудование;

- технологии;

- научно-техническая информация.

Наказуемы также заведомо могущие быть использованными при создании вооружения и военной техники, в отношении которых установлен экспортный контроль:

- незаконное выполнении работ;

- незаконное оказание услуг.

Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 189, включает следующие деяния в отношении предмета преступления, соответствующих работ и услуг:

1) незаконный экспорт иностранной организации или ее представителю;

2) незаконная передача иностранной организации или ее представителю.

Преступление имеет формальный состав.

Субъективная сторона - прямой умысел.

Субъект - специальный: лицо, наделенное правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность.

Под лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, понимаются:

- руководитель юридического лица, созданного в соответствии с законодательством РФ и имеющего постоянное место нахождения на территории РФ;

- физическое лицо, имеющее постоянное место жительства на территории РФ и зарегистрированное на территории РФ в качестве индивидуального предпринимателя (примечание к ст. 189).

Ответственность по ч. 1 ст. 189 наступает при отсутствии признаков контрабанды (ст. 188 УК) и государственной измены (ст. 275 УК).

Совершение деяния, предусмотренного ч. 1 ст. 188 УК, группой лиц по предварительному сговору образует квалифицированный состав (ч. 2 ст. 189).

В отличие от преступлений, предусмотренных ч. ч. 1 и 2 ст. 189, предмет преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 189, а также соответствующие работы и услуги заведомо для виновного могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, в отношении которых установлен экспортный контроль.

Признаком данного особо квалифицированного состава преступления является также совершение преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 189, организованной группой.

3. Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (ст. 190 УК). Предметом преступления признаются вывезенные за пределы РФ предметы:

- художественного,

- исторического и

- археологического достояния народов РФ и зарубежных стран.

Объективную сторону преступления составляет невозвращение в установленный срок на территорию РФ указанных предметов, если такое возвращение является обязательным в соответствии с законодательством РФ.

Преступление имеет формальный состав.

Субъективная сторона - прямой умысел.

Субъект - общий.

4. Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (ст. 193 УК). Предмет преступления - средства в иностранной валюте, подлежащие в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ.

Объективная сторона состоит в невозвращении в крупном размере (на сумму, превышающую 5 млн. руб.) из-за границы указанных средств.

Субъективная сторона преступления - прямой умысел.

Субъект - специальный: руководитель организации.

5. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК). Предмет преступления - таможенные платежи, взимаемые с организации или физического лица.

Объективную сторону преступления образует уклонение от уплаты таможенных платежей, совершенное в крупном размере.

Согласно примечанию к ст. 194, крупным размером признается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб.

Преступление имеет формальный состав.

Субъективная сторона - прямой умысел.

Субъект - специальный: лицо, обязанное уплатить таможенные платежи.

Признаком квалифицированного состава преступления (ч. 2 ст. 194) является уклонение, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма неуплаченных платежей превышает 1 млн. 500 тыс. руб.