Практичне завдання з аудиту
Завдання 1.
Необхідно: розглянути наведені ситуації і вказати, чи порушуються аудитором принципи професійної етики. Відповідь обґрунтувати.
Данні для виконання:
1. Аудиторська фірма придбала збірники нормативних актів для їх подальшого продажу своїм клієнтам.
2. Враховуючи наявність багатьох відхилень в обліку та фінансовій звітності підприємства-клієнта, сторони уклали додаток до договору про проведення аудиту, в якому зазначили з тим, щоб аудитор допоміг бухгалтеру за додаткову плату виправити частину виявлених відхилень.
3. Бухгалтер з обліку ТМЦ виявився родичем аудитора, який приймав участь у перевірці. У зв’язку з цим аудитор не вказав у підсумкових документах окремих недоліків в роботі бухгалтера. Ці недоліки були виправлені під час аудиту, тому суттєві відхилення в опублікованій фінансовій звітності не мали місця.
Завдання 2.
Розглянете наведені ситуації та вкажіть, за допомогою якого методу перевірки їх можна встановити.
Приклади ситуацій
| № з/п | Ситуація | Метод перевірки |
| 1. | Відсутність ліцензії на виготовлення ліків. | |
| 2. | Статутом акціонерного товариства не передбачене створення резервного фонду. | |
| 3. | Дивіденди засновниками були отримані на місяць раніше певного строку. | |
| 4. | Відсутність Головної книги на підприємстві. | |
| 5. | Дані статей балансу на початок звітного фінансового року не відповідають даним балансу на кінець попереднього фінансового року. | |
| 6. | Товари, що надійшли від постачальника, не відображені в обліку. | |
| 7. | Фактична кількість продукції на складі перевищує кількість, зазначену в первинних документах та регістрах обліку. | |
| 8. | На виробництво продукції витрачається менше сировини, чим передбачено по нормах. | |
| 9. | На виготовлення продукції витрачається більше електроенергії, чим передбачено нормами. | |
| 10. | Касиром привласнено 200 грн. | |
| 11. | Середня прибутковість підприємства набагато нижче середнього показника по галузі. | |
| 12. | В бухгалтерії виявлені лімітно-забірні картки на списання сировини, не зареєстровані в книгах реєстрації первинних документів. | |
| 13. | В рахунку-фактурі підпис бухгалтера не відповідає дійсної. | |
| 14. | На складі перебувати майно, оприбуткування якого не оформлене документально. |
Завдання 3.
Розглянете наведені ситуації та вкажіть, чи дотримуються аудитори принципів професійної етики. Дайте пояснення Вашим твердженням.
Ситуація 1. Аудитор фірми «АУДИТ-1», що здійснював аудиторську перевірку АТ «ПЛЮС» торік, надав інформацію про результати перевірки аудиторові фірми «Аудит-Плюс», що здійснює перевірку АТ «ПЛЮС» цього року, без згоди на це клієнта.
Ситуація 2. Аудитор вимагав надання йому інформації, що становить комерційну таємницю підприємства, посилаючись на те, що інакше не зможе скласти об'єктивний висновок.
Ситуація 3. Аудиторська фірма призначила проводити аудит основних засобів підприємства аудитора, що до цього часу самостійно не здійснював аудит та не був стажистом в інших аудиторів.
Ситуація 4. Аудитор робив зауваження бухгалтеру фірми-клієнта за неправильне ведення бухгалтерського обліку.
Ситуація 5. Аудитор погодився за додаткову плату допомогти виправити помилки бухгалтера до того, як складе загальний висновок.
Ситуація 6. Після завершення перевірки, аудитор залишив у себе всі свої записи, пов'язані з аудиторською перевіркою клієнта.
Ситуація 7. Аудитор працює за сумісництвом двірником.
Ситуація 8. Свої поради щодо поліпшення роботи аудитор надавав клієнтові в приказному тоні.
Ситуація 9. Аудитор звільнився з аудиторської фірми до завершення початої їм аудиторської перевірки на підприємстві.
Завдання 4.
Розглянете наведені ситуації та визначите:
1. Що є джерелом інформації в даній ситуації?
2. Чи мало місце порушення?
3. Дане порушення ви розцінюєте як помилку або шахрайство?
4. Як ці помилки (шахрайства) вплинули на фінансову звітність підприємства?
Ситуація 1. В пасиві балансу підприємства за станом на 01.04.2012 р. залишок по статті «Розрахунки за виплатами працівникам» показаний у сумі 6500грн., у Головній книзі по рахунку «Розрахунки за виплатами працівникам» - 6709 грн., у Книзі обліку депонованої заробітної плати - 7101 грн., а в розрахунковій відомості за квітень - 4640 грн.
Ситуація 2. За відомостями на виплату заробітної плати видана сума депонованої заробітної плати за червень 450 грн., а в Книзі обліку депонованої плати за цей період показана видача на суму 120 грн.
Ситуація 3. Виявлену у комірника Марка М.О. недостачу, що підлягає втриманню з винного матеріально відповідальної особи, списано бухгалтером за рахунок простроченої депонованої заробітної плати інших працівників підприємства на суму 2000 грн.
Ситуація 4. На підприємстві виготовляють шибку. Для виконання ремонтних робіт в адміністративному корпусі підприємства майстрові бригади капітального ремонту в підзвіт бухгалтерією виписано 35м2 шибки. У первинній документації (накладній) зазначені наступні цифрові дані: кількість 35м2, ціна за 1м2 - 5 грн., загальна сума - 210 грн.
Ситуація 5. Зустрічними перевірками, проведеними в різних організаціях, встановлено, що багато осіб на підприємстві одержували у своїх особистих цілях різні цінності в організаціях, які ведуть взаєморозрахунки з підприємством. Зазначені цінності підприємством не оприбутковані, а перераховані кошти віднесені на витрати підприємства (Дт 23).
Ситуація 6. Підприємством у квітні 2011 року були придбані основні засоби, нарахування амортизації бухгалтерія почала здійснювати з листопада 2011 р.
Ситуація 7. На підприємстві бухгалтером була нарахована допомога по тимчасовій непрацездатності технологові, що одержав травму при виконанні своїх службових обов'язків у стані алкогольного сп'яніння. (Технолог перебуває в прямих родинних відносинах з бухгалтером).
Завдання 5.
Необхідно: зазначити, до якої категорії застережених заходів відносяться наведені нижче із забезпечення професійної незалежності аудитора. Для цього поставити позначку в графі 3-5.
Данні для виконання:
| № з/п | Застережні заходи | Категорії застережних заходів | ||
| Встановлено професійною організацією | Передбачені на підприємстві | Визначені в межах аудиторської фірми | ||
| Вимоги до рівня освіти і досвіду роботи. | ||||
| Вибір аудиторської фірми власником, радою акціонерів або іншими особами, що не є управлінським персоналом. | ||||
| Прийняття внутрішньо фірмового стандарту професійної незалежності. | ||||
| Перевірка аудитором якості виконаних іншими аудиторами робіт і надання консультацій зі складних питань. | ||||
| Недопущення до аудиторської перевірки осіб, які мають фінансові чи особисті інтереси у підприємстві-клієнті. | ||||
| Встановлення вимоги постійного підвищення аудитором кваліфікації та рівня освіти. | ||||
| Залучення висококваліфікованих кадрів для прийняття управлінських рішень |
Завдання 6.
Необхідно: визначити, які прийоми повинен застосувати аудитор для встановлення наведених порушень. Відповідь обґрунтувати.
Данні для виконання:
1. Списання природного убутку на товари за затвердженими головним технологом нормами.
2. Суми звіту про використання коштів, отриманих на відрядження або під звіт, не відповідають записам наданих виправдовуючи документів про витрачені підзвітні суми.
3. Неправильно розраховано заробітну плату робітникам-відрядникам через застосування неправильних відрядних розцінок.
4. Підробка підписів при отриманні грошей особами, яким видана заробітна плата.
5. Операції з отримання готівки з банку неправильно відображені в обліку.
6. Відображення в акті виконаних робіт таких обсягів, на які не оформлені наряди.
Завдання 7.
Необхідно: визначити, який вид висновку може надати аудитор в поданих нижче ситуаціях. Відповідь обґрунтувати та скласти аудиторський висновок.
Данні для виконання:
1. Думка аудитора в цілому суперечить даним перевіреної звітності підприємства.
2. Підприємство, яке перевіряють, протягом звітного року несло збитки. Вимоги до ведення обліку та аудиту дотриманні.
3. Існує незначна незгода аудитора щодо способу відображення в обліку деяких господарських операцій.
4. Звітність відображає реальний стан справ на підприємстві та складена згідно вимог законодавства.
5. Аудитору не наданні всі необхідні облікові регістри, первинні документи для проведення аудиту.
Завдання 8.
Необхідно: визначити правомірність подання клопотання на отримання сертифікату аудитора наступними особами. Висновки обґрунтувати.
Данні для виконання.
1. Громадянка США, яка пропрацювала 5 років на посаді бухгалтера спільного підприємства «Роно-Україна-США» та має вищу освіту за спеціальністю «Фінанси».
2. Громадянка України, що пропрацювала 4 роки на посаді бухгалтера і має вищу педагогічну освіту.
3. Бухгалтер, громадянин України, який має 3 роки стажу та вищу освіту за спеціальністю «Облік і аудит».
4. Менеджер фірми, громадянин України, зі сажем 10 років, що має вищу освіту за спеціальністю «Облік і аудит».
5. Юрист фірми, який має стаж 15 років на цій посаді, є громадянином України та має вищу юридичну освіту.
Завдання 9.
Необхідно: зазначити, до якої категорії застережених заходів відносяться наведені нижче із забезпечення професійної незалежності аудитора. Для цього поставити позначку в графі 3-5.
Данні для виконання:
| № з/п | Застережні заходи | Категорії застережних заходів | ||
| Встановлено професійною організацією | Передбачені на підприємстві | Визначені в межах аудиторської фірми | ||
| Своєчасне повідомлення співробітникам аудиторської фірми про зміни у внутрішньо фірмових стандартах. | ||||
| Застосування дисциплінарних заходів до аудиторів, які порушили принципи аудиту та етики. | ||||
| Здійснення контролю за діяльністю аудиторських фірм, якістю аудиторських послуг, розгляд дисциплінарних порушень. | ||||
| Періодична зміна старших аудиторів. | ||||
| Функціонування у структурі корпоративного управління служби чи комітету з нагляду за діяльністю аудиторів, яка не підпорядковується управлінському персоналу. | ||||
| Встановлення заборони щодо прийняття аудиторами участі у розробці управлінських рішень та покладанні на себе відповідальність за них. | ||||
| Встановлення заборони для втручання до процесу формування думки аудитора та складання аудиторського висновку. |
Завдання 10.
На підставі наведених даних визначите, чи дотримується аудитор у своїй діяльності відповідних етичних норм.
Ситуація 1. Аудитором була проведена перевірка АТ, за результатами якої був виданий позитивний висновок. Директор АТ на подяку подарував аудиторові незначна кількість привілейованих акцій на подавця.
Ситуація 2. У ході аудиторської перевірки фірми аудитором було виявлено, що на підприємстві випускається та реалізується за готівку не врахована готова продукція. Крім того, вона не проходить відділ технічного контролю. Для того щоб фірма не завдала шкоди покупцям, аудитор передав виявлену інформацію в редакцію місцевої газети.
Ситуація 3. Будучи власником простих акцій аудиторської фірми, аудитор провів аудит фінансової звітності даної фірми.
Ситуація 4. Аудиторська фірма одержала повідомлення з обласної прокуратури про необхідність проведення аудиторської перевірки підприємства. В результаті перевірки були виявлені не оформлені документально фінансові надходження через границю. Про результати перевірки аудиторська фірма повідомила в прокуратуру, правоохоронні органи області, а також надала інформацію для оголошення по місцевому радіо.