Тарифы страховых взносов
В 2013 году в соответствующими изменениями, вносимые в №212 – ФЗ, согласно которой размеры тарифов будут следующими:
1) 16% - по страховым взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд России;
2) 6% - по накопительным взносам, уплачиваемым в Пенсионный фонд России;
3) 2,9% - по страховым взносам, уплачиваемым в Фонд Социального страхования;
4) 5,1% - по страховым взносам, уплачиваемым в ТФОМС.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (счет пассивный, основной, расчетный). Имеет субсчета (см. план счетов).
К субсчету 69\1:
69\1 – 1 «Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу»
69\1 – 2 «Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
К субсчету 69\2:
69\2 - 1«Расчеты по страховой части трудовой пенсии»
69\2 - 2«Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»
К субсчету 69\3:
«Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»
«Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования»
К этим субсчетам открываются субсчета второго порядка
Но сальдо конечное может быть и по Дебету счета 69/1, если сумма начисленных пособий больше произведенных начислений на начисленную заработную плату н другие начисления работникам.
Предприятие может платить пени, штрафы по страховым взносам по результатам проверки налоговых органов, их начисления отражаются проводкой: .\ .
Д 91/2
К 69/1-1
К 69/2
К 69/3
при этом налогооблагаемую прибыль суммы пеней и штрафов не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).
Счет 69.
| Д | К | |||||
| 1.Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет Д 69/1 К 70 а их выплата Д 70 К 50 2. Перечисление денежных средств, оставшуюся часть суммы по социальному страхованию в Фонд социального страхования 100% начисленных сумм в остальные фонды Д 69/1-2 Д 69/2-1 Д 69/3-1 Д 69/3-2 К 51 Если начисленных средств Фонда социального страхования недостаточно для начисления пособий, то предприятие составляет отчет об использовании Фонда социального страхования и представляет его в Фонд социального страхования, согласно которого Фонд социального страхования перечисляет на расчетный счет денежные средства Д 51 К 69/1-1 | Сальдо начальное - наличие кредиторский задолженности на начало месяца (V раздел Пассива баланса) Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Дебетуются те же счета, на которых отражается начисление заработной платы работникам. Д 20,23,25/1,25/2,26,28,29,44,91/2,08/3 К 69 / 1-1 - 2,9% К 69/1-2 – 0,2 - 8,5% К 69/3 -3,1% К 69/2-1 К 69/2-2 Начисления ПФ РФ: Для лиц с 1966 года рождения и старше
Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование На накопительную страховой части часть | |||||
| Сальдо конечное - наличие задолженности во внебюджетные фонды |
Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
При начислении пособий по временной нетрудоспособности нужно помнить, что размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа. Минимальный размер – 5 205 рублей в месяц (если у сотрудника страховой стаж не превысил 6 месяцев). Первые три календарных дня пособие по больничным листам оплачивается за счет Фонда оплаты труда (затраты предприятия).
Размер пособий, на которые может рассчитывать сотрудник в зависимости от своего страхового стажа приведем в таблице:
| Страховой стаж | Размер дневного пособия | |
| По нетрудоспособности | По беременности и родам | |
| 8 лет и более | 100% среднедневного заработка, но не более: 2011 год - 1136,99 руб. 2012 год - 1202,74 руб. 2013 год - | 100% среднедневного заработка, но не более: 2011 год - 1136,99 руб. 2012 год - 1202,74 руб. 2013 год - |
| от 5 до 8 лет | 80% среднедневного заработка, но не более: 2011 год - 909,59 руб. 2012 год - 962,20 руб. 2013 год - | |
| от 6 месяцев до 5 лет | 60% среднедневного заработка, но не более: 2011 год - 682,19 руб. 2012 год - 721,64 руб. 2013 год - | |
| менее 6 месяцев | МРОТ на тот день, когда наступил страховой случай -4330 руб. * 24 мес. = 103 920 руб./ 103 920 руб.: 730 дней = 142,36 руб. |
Размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать максимальный размер, который устанавливается Законом о Бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год (п.5 сг.7 Закона №255ФЗ). Исключение - выплата пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональном заболевании. На данный вид пособий данная норма не распространяется.
Пособие заболевшему работнику начисляют за все календарные дни нетрудоспособности, первые три дня болезни оплачиваются за счет средств предприятия, остальные - за счет ФСС РФ.
Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу, субботу и воскресенье, а начиная с понедельника, пособие будет выплачено уже за счет средств соцстраха, и неважно, если на период болезни приходятся праздничные дни, их оплачивают на общих основаниях. Эти правила действуют независимо от того, какой режим налогообложения применяет компания.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Общий порядок расчета больничного пособия выглядит теперь так. Сначала подсчитываете без каких-либо исключений все выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС РФ Но в пределах 415 000 руб. за каждый их двух лет расчетного периода - 2009 и 2010 гг. Полученный результат сравниваете с минимальным заработком.
С 2011 года сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ. А для подсчета этого показателя сначала нужно определить минимальный заработок за два года:
МРОТ на тот день, когда наступил страховой случай (4330 руб.) * 24 мес. = 103 920 руб.
Если же фактический заработок работника за два последних календарных года больше 103 920 руб., то далее в расчете пособия'используют фактический заработок, а если менее, то пособие определяется исходя из минимального заработка.
| Размер дневного пособия |
| 100,0 или 60% (в зависимости от продолжительности страхового стажа) |
| Заработок работника по всем местам работы за последние два календарных года, облагаемых ВЗНОСАМИ в ФСС РФ (или минимальный заработок) |
| 730 дней |
: Х =
Не более 60% заработка получат и сотрудники независимо от их стажа, уволенные из компании и заболевшие в течение 30 дней после увольнения.
Но необходимо помнить, что если стаж работника менее полугода, то сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать МРОТ. В этом случае фактический заработок работника значения не имеет.
Необходимо отметить, что в случае с пособиями речь идет именно о МРОТ, установленном федеральными законами, а не региональными властями. Однако, если в регионе установлены повышающие районные коэффициенты к зарплате, минимальный размер пособия надо на них увеличивать.
При этом корректировать на проценты нужно как размер пособия, который рассчитан исходя из фактического заработка сотрудника, так и величину пособия, посчитанную исходя из МРОТ.
Далее, полученную сумму дневного пособия умножьте на число календарных дней, приходящихся на период болезни:
| Дневное пособие, на которое работник имеет право |
| Общая сумма больничного |
| Число календарных дней, в течении которых болел сотрудник |
Х =
Пример №1: Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам Сотрудник ООО «Пионер» Е.С.Титов принес больничный на пять календарных дней, с 14 по 18 марта 2011 года включительно. Общий страховой стаж Титова - два года и чуть более 4х месяцев. Поэтому работнику полагается пособие в размере 60% среднего заработка. В ООО «Пионер» Титов трудится с 19 апреля 2010 года. В течение 2009 года сотрудник работал в период с 09 февраля по 3 декабря и вплоть до трудоустройства в ООО «Пионер» нигде не работал.
Расчетный период 2009-2010 годы. Оклад сотрудника в ООО «Пионер» равен 12 000 руб. и в течение 2010 года не менялся. Сумму заработка Титова за этот год представим в таблице:
| Январь | - | Июль | 12 000 |
| Февраль | - | Август | 12 000 |
| Март | - | Сентябрь | 12 000 |
| Апрель | 5454,55 | Октябрь | 12 000 |
| Май | 12 000 | Ноябрь | 12 000 |
| Июнь | 12 000 | Декабрь | 12 000 |
| Итого | 101 454,55 |
А вот за 2009 год свой заработок на момент расчета пособия Титов подтвердить не смог. Поэтому бухгалтер ООО «Пионер» посчитал пособие только исходя из заработка в этой компании.
101 454,55 руб. меньше не только лимита в 415 000 руб., но и минимального двухлетнего заработка в 103 920 руб. Получается, что расчет нужно вести исходя из минимума. Сумма пособия будет равна:
103 920 руб. : 730 дн. * 60% *5 дн. = 427,07 руб.
Из этой суммы на долю компании приходится 256,24 руб.
(427,07 руб. : 5 дн. * 3 дн.), а на долю фонда - 170,83 руб. (427,07 - 256,24).
Предположим, что в апреле 2011 года Титов представил с прежней работы справку о заработке. Бухгалтер ООО «Пионер» пересчитал на численное пособие. Исходя из справки, работнику в 2009 году начислили:
| Январь | - | Июль | 10 000 |
| Февраль | 7368,42 | Август | 10 000 |
| Март | 10 000 | Сентябрь | 10 000 |
| Апрель | 10 000 | Октябрь | 10 000 |
| Май | 10 000 | Ноябрь | 10 000 |
| Июнь | 10 000 | Декабрь | 10 000 |
| Итого | 106 626,67 |
106 626,67 руб. также меньше лимита в 415 000 руб., но в сумме с начислениями за 2010 год (101 454,55 руб.) заметно больше минимального заработка.
Новый размер пособия составил:
(106 626,67 + 101 454,55 руб.):730 дней * 60% * 5 дн. = 855,13 руб.
Таким образом, работнику нужно доплатить 428,06 руб. (855,13 - 427,07). Из этой суммы на долю компании приходится 256,84 руб. (428,06 руб. : 5 дн.* 3 дн.), а на долю фонда - 171,22 руб. (428,06 - 256,84).
Расчет декретных.
Продолжительность декретного отпуска составляет 70 дней до даты предполагаемых родов (в случае многоплодной беременности - 84) и 70 дней - после (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух и более детей - 110). Это определяет статья 255 Трудового Кодекса РФ. Такие же сроки предусматривает и статья 10 255-ФЗ. Отпуск за все эти дни подлежит оплате за счет средств ФСС РФ.
Общий порядок расчета пособия по беременности и родам в целом аналогичен подсчету больничных.
Единственное исключение - размер страхового стажа влияет на сумму пособия только в том случае, если он меньше шести месяцев. Тогда вести расчет приходится исходя из МРОТ. То есть формула еще проще:
| Заработок работницы по всем местам работы за последние два календарных года, облагаемый взносами в ФСС РФ (или минимальный двулетний заработок – 103 920 рублей)ф |
| Размер данного пособия |
| 730 дней |
: =
Пример: Расчет пособия по беременности и родам по новым правилам
Сотрудница ООО «Пионер» И.С. Свиридова уходит в отпуск по беременности и родам с 04 апреля 2011 года. Продолжительность отпуска по больничному листу - 140 календарных дней. Страховой стаж работницы больше шести месяцев, поэтому расчет пособия следует вести исходя из заработка работницы.
Расчет по новым правилам:
Расчетный период - 2009-2010 годы. В компанию Свиридова пришла 1 июля 2009 года, до этого она нигде не работала. Оклад сотрудницы в 2009 году составлял 25 000 руб., а с 1 января 2010 года был повышен до 30 000 руб. и с тех пор не менялся.
При этом в 2010 году Свиридова была в отпуске с 5 июля по 1 августа (сумма отпускных - 27 182,40 руб.), а заработок за отработанное в июле время составил 2727,27 руб.
Кроме того, в феврале 2010 года работница получила премию по итогам работы в 2009 году. Сумма премии составила 12 500 руб. Все эти суммы облагаются страховыми взносами.
Сведем все данные по выплатам в таблицу.
| Январь | - | Июль | 25 000 | Январь | 30 000 | Июль | 29 909,67 |
| Февраль | - | Август | 25 000 | Февраль | 42 500 | Август | 30 000 |
| Март | - | Сентябрь | 25 000 | Март | 30 000 | Сентябрь | 30 000 |
| Апрель | - | Октябрь | 25 000 | Апрель | 30 000 | Октябрь | 30 000 |
| Май | - | Ноябрь | 25 000 | Май | 30 000 | Ноябрь | 30 000 |
| Июнь | - | Декабрь | 25 000 | Июнь | 30 000 | Декабрь | 30 000 |
| Итого | 150 000 | Итого | 372 409,67 |
Суммы за каждый год меньше лимита в 415 000 руб., но вместе за оба года заметно больше минимального двухлетнего заработка (103 920 руб.). Исходя из этого, сумма декретных будет рассчитываться как:
(150 000 руб.+ 372 409,67 руб.): 730 дней * 140 дней = 100 188,16 руб.
Расчет по прежним правилам
Расчетный период - с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года. В феврале 2011 года Свиридова получила премию по итогам работы в 2010 году в размере 30 000 руб. Итого она заработала (без учета отпускных):
30 000 руб. * 11 мес. + 2727,27 руб. + 30 000 руб. = 362 727,27 руб.
На отработанное время в расчетном периоде приходится 337 календарных дней (365-28). Отсюда сумма дневного пособия составила бы:
362 727,27 руб. : 337 дней = 1076,34 руб.
Поскольку в 2011 году лимит по страховым взносам увеличен с 415 000 руб. до 463 000 руб., максимальная сумма дневного пособия составила бы 1268,49 руб. (463 000 : 365 дней.) Это больше
1076.34 руб. Поэтому сумма пособия была бы равна такой величине:
1076.34 руб. * 140 дней = 150 687,60 руб.
Это более чем на 50 000 руб. превышает сумму, получившуюся при расчете по новым правилам (100 188,16 руб.).