Налог на добавленную стоимость
Лекция 2.
Федеральные налоги РФ. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В России на начало 2014 года исходя, из федерального устройства государства установлены 8 федеральных налогов и сборов, 3 региональных и 2 местных налога, то есть всего 13 налогов.
«Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации...» (ст. 12 НК РФ). Последнее, однако, не означает, что все поступления от федеральных налогов приходятся исключительно на федеральный бюджет.
Федеральные налоги могут выступать в качестве регулирующих, и часть поступлений от федеральных налогов, а в некоторых случаях и большая их часть, может передаваться на региональный или местный уровень.
К федеральным налогам и сборам относятся (ст. 13 НК РФ):
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Из названия налога на добавленную стоимость следует, что он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой хозяйствующим субъектом на всех стадиях кругооборота капитала, другими словами, это налог, взимаемый с суммы добавленной стоимости.
Добавленная стоимость - это прирост стоимости, возникающей у хозяйствующего субъекта и исчисляемой как разность между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных, трудовых и иных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС используется в российской налоговой системе с 1992 года. Для российского бюджета он является главным источником его доходов. Это косвенный налог, который включается производителем в стоимость товара, работы, услуги и перекладывается, таким образом, на покупателя.Налоговая база = цена продажи товаров (работ, услуг). Цена продажи > (=) рыночная цена.
Оптовая цена промышленности представлена на схеме 2.1
| Расходы на оплату труда с начислениями 30% (2014 г.) (U) | Расходы на материалы (М) | Расходы на амортизацию (А) | Прибыль предприятия (П) | НДС, акцизы и другие косвенные налоги | Снабженческо-сбытовая наценка оптовой (посреднической) организации | НДС и другие косвенные налоги |
| расходы снабженческо-сбытовой организации | прибыль снабженческо-сбытовой организации | |||||
| Себестоимость продукции | ||||||
| Отпускная цена предприятия без НДС | ||||||
| Оптовая цена промышленности | ||||||
| Оптовая цена промышленности с НДС |
Рисунок 2.1.Оптовая цена промышленности
Розничная цена на продукцию (товары) представлена на рисунке 2.2.
| Расходы на материалы (М) | Расходы на оплату труда с начислениями 30 % в2012г. (U) | Амортизация (А) | Прибыль предприятия (П) | НДС, акцизы и другие косвенные налоги | Снабженческо-сбытовая наценка оптовой (посреднической) организации | Наценка розничного торгового предприятия | |||
| Оплата труда | 22%ПФ 2,9%ФСС 3,1% ФОМС | НДС в наценке | НДС в наценке | ||||||
| Себестоимость продукции | |||||||||
| Отпускная цена предприятия без НДС | |||||||||
| Оптовая цена промышленности | |||||||||
| Розничная цена с НДС | |||||||||
Рисунок 2.2. Розничная цена на продукцию (товары)
Справка: Общий тариф страховых взносов в 2014 году составляет 30% до суммы 624000 рублей и складывается из взносов (22% - в ПФР; 2,9% - в ФСС; 5,1% - в ФФОМС). С суммы сверх 624000 рублей взносы в ПФ РФ 10%. Уплату взносов производят только с базы для начисления взносов, не превышающей предельной величины базы в 624 тысяч рублей.
Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджетов (федеральный / местный):
75% в федеральный и 25% в местный;
85% в федеральный и 15% в местный;
100% в федеральный и 0% в местный,
так и по ставкам:
28%; с 1992 г.
20%, потом 18%;
кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот.
Налог на добавленную стоимостьрегулируетсяглавой 21 части второй НК РФ,которая введена в действие Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ с 1 января 2001 года.
Налогоплательщиками НДС признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели (ИП);
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии не с налоговым, а с таможенным законодательством.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
Реализацией признается и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3ст. 38 НК РФ).
Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
В НК РФ есть перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС. Большая группа продукции освобождена от налога при ввозе на таможенную территорию РФ, в связи с ее особым значением. Необходимо отметить, что право на получение льгот по НДС предприятия имеют лишь в том случае, если они ведут раздельный учет операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС и облагаемых этим налогом. Перечень этих товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России. При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Налоговыми агентами признаются организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) налоговый период устанавливается как квартал.
Ставки НДС 18, 10 и 0% действуют в настоящее время,
Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации-товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:
1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;
3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Чтобы подтвердить право применять ставку 10%, достаточно иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям (Письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 07.05.2009 N 16-15/045457, от 30.01.2009 N 19-11/007398);
4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (см. также Письма Минфина России от 23.11.2011 N 03-07-07/73, от 24.05.2011 N 03-07-07/26, УФНС России по г. Москве от 23.03.2010 N 16-15/029771, от 23.01.2009 N 19-11/004817)
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализациипродовольственных товаров (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечня кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость»); товаров для детей (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечня кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость» и др.По всем остальным товарам, работам услугам ставка НДС составляет 18%.
Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ. Данная ставка не применяется при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Налогообложение указанных товаров (работ, услуг) осуществляется соответственно по ставкам 0 и 10% или с использованием расчетных налоговых ставок.