Проверка выплат пособия временной нетрудоспособности

Основанием для расчета пособия является листок временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от среднего заработка за 12 календарных месяцев, количество дней болезни и от непрерывного стажа (до 5 лет – 60%, до 8 лет – 80%, свыше 8 лет – 100%).

Пособие на самого работника за первые два дня выплачиваются за счет работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К 70, за остальные дни болезни – за счет средств ФСС: Д 69 К 70.

Пособие в случае болезни ребенка работника выплачивается за счет средств ФСС.

При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособ­ности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности ле­чебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшеству­ющих болезни месяца работы, количества дней болезни и непре­рывного стажа работы.

При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:

• до 5 лет — 60% заработка;

• до 8 лет — 80% заработка;

• свыше 8 лет — 100% заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной днев­ной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика со­ответствующего разряда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании лист­ка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. До принятия закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособно­сти, в связи с материнством и на случай смерти пособия по временной нетрудо­способности выплачиваются:

· за первые два дня болезни - за счет работодателя;

· начиная с третьего дня — за счет средств ФСС РФ.

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2004 год», который изменил порядок расчета больничных, а также пособий по беременности и родам. Можно выделить следующие нововведения:

· с 01.01.2004 г. пособия исчисляются исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел;

· с 01.01.2004 г. сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, кото­рое не превышает МРОТ за каждый полный календарный месяц. Законом № 166-ФЗ не установлен минимальный размер пособия. Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по бере­менности и родам за полный календарный месяц не может превышать 15 ООО руб. При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработан­ное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имуще­ства у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления догово­ра, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда явля­ется проверка соблюдения установленного порядка удержаний из за­работной платы и своевременности перечисления в бюджет удержан­ных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обяза­тельных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.

12.4. Аудит операций по удержанию и выплате заработной платы

Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или ра­ботника.

К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответ­ствии с действующим законодательством относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• штрафы и удержания по исполнительным листам по поста­новлению судебных и административных органов.

Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по под­отчетным суммам; квартплата и т.д.

Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного до­хода работников, подлежащего налогообложению.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных фе­деральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных ра­бот, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.

Необходимо также уточнить величину льгот и проверить пра­вильность расчета по подоходному налогу.

В соответствии с действующим законодательством материаль­ная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует пом­нить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в резуль­тате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.

Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строи­тельство, приобретение или строительство и благоустройство са­довых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заклю­ченных между организацией и работником договоров займа.

Удержание в возмещение материального ущерба, причиненно­го работником, производится на основании приказа по предпри­ятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

Проверка организуется по трем направлениям:

· Проверка обязательных удержаний (НДФЛ)

Стандартные вычеты:

- в размере 3000 руб. (лицам, участвовавшим в ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС, узникам концлагерей, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2 групп и т.д.);

- в размере 400 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 40 000 руб.

- в размере 1000 руб. за каждый месяц, до периода, когда доход превысит 280 000 руб.

В двойном размере налоговый вычет предоставляется: если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком – инвалидом, учащийся дневной формы обучения до 24 лет, являющийся инвалидом 1 и 2 группы; вдовам; одиноким родителям.

Социальные налоговые вычеты:

- в сумме, уплаченной за обучение в образовательных учреждения в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб.;

- в сумме, уплаченной за лечение за себя, за супругу, родителей, детей до 18 лет и стоимость медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств, в размере фактических затрат, но не более 50 000 руб. По дорогостоящим видам лечения вычет принимается в размере фактических затрат.

Документы, подтверждающие льготы:

- заявление о предоставлении льгот, с приложением соответствующих документов (по приобретению квартиры, копии листков о временной нетрудоспособности, рецептов, чеков о приобретение лекарств), копии документов, подтверждающих наличие иждивенцев (копии свидетельства о рождении, справка из учебного учреждения). Документы действительны в течении года.

Аудитор проверяет:

- налоговые карточки (ф. № 1 – НДФЛ), открытые на каждого работника, правильность и своевременность их заполнения;

- полноту и своевременность перечисления в бюджет суммы НДФЛ.

Источниками проверки являются налоговые декларации (ф. № 2 – НДФЛ), выписки банка, платежные поручения.

Удержан НДФЛ: Д 70 К 68.

Перечислен налог в бюджет: Д 68 К 51.

Имущественные вычеты.

· Проверка удержаний по исполнительным документам

Аудитор устанавливает, какие исполнительные документы поступили в бухгалтерию за проверяемый период (исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, решения комиссии по трудовым спорам, постановления судебного пристава).

Все исполнительные документы должны быть зарегистрированы в бухгалтерии. Эти документы должны храниться как бланки строгой отчетности. Аудитор контролирует арифметический расчеты удержанных сумм, своевременность их перечисления получателям.

На основании расчетной ведомости удержания производятся: Д 70 К76, 73.

На основании РКО, выписки банка, платежного поручения делается запись: Д 76 К 51, 50

· Проверка удержаний по заявлению работника

На основании заявления работника могут производиться удержания (в профсоюз, за коммунальные платежи, в погашение выданного аванса и т.д.): Д 70 К 76, Д 70 К 71.

Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.

12.5. Проверка выплаты и депонирования заработной платы