Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Каждое предприятие является плательщиком отчислений на социальные нужды,зачисляемых в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонд обязательного медицинского страхования РФ и предназначенные для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Объектом обложения признаются выплаты, вознаграждения в пользу тех работников, с которыми заключены трудовые или иные договора и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям (компенсация за неиспользованный отпуск).
Для плательщиков применяются следующие ставки отчислений на социальные нужды:
| Налоговая база на каждого работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд РФ 69|2 | Фонд социальногстрахования РФ 69|1 | Фонды обязательного медицинского страхования 69|3 | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинскстрахован | Территориальный фонд обязательного медиц страхован | ||||
| До суммы не превышающей | |||||
| 2.9 | 5.1% | 30% |
Чтобы определить сумму отчислений нужно = начисленную заработную плату по каждой категории работников х на 30% и разделить на 100%, полученный результат отнести в Д того же счета, на который отнесена заработная плата: Д 20.23.25.26…К69.
| Сумма отчислений = Сумма з/п по каждой категории работников х 30% : 100% |
РТ №1
| кредит дебет | 69/1 - 2.9% | 69/2- 22% | 69/3- 5.1% | итого | |
| итого |
Всего начислено в ФСС ?=
Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налогов.
В соответствии с Федеральным законом от 12.02.2001 года №17 – ФЗ для страхования также установлены тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска в размере от 0,2% (I класс) до 8,5% (XXII класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу).Расчет отчислений учет ведется аналогично, но учитываются по К 69/1.2.
Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен счет 69 «Расчеты по Социальному страхованию и обеспечению» (счет пассивный, основной, расчетный). Имеет три субсчета
Д 69 К
| Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам- Д 69/1 К 70, их выплата Д70К 50 | Сальдо начальное – наличие кредиторский задолженности на начало месяца (V раздел Пассива баланса) |
| Начисление и выплата пособий: - -ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет Д 69/1К 70 - -единовременное пособие при рождении ребенка. Д 69/1К 70 | Начисление страховых платежей и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Дебетуются те же счета, на которых отражается начисление заработной платы работникам: Д 20, 23, 25,26, 28, 29, 44, 91, 08/3,10 К 69 |
| их выплата Д70К 50 Перечисление денежных средств:Д 69 К51 в фондыплатежными поручениями | |
Сальдо конечное может быть и по Дебету счета 69/1,если сумма начисленных пособий больше произведенных отчислений. При недостаточности начисленных средств Фонда социального страхования для пособий, составляется отчет об использовании ФСС и организации перечисляют на расчетный счет недостающие денежные средства
Д51 К 69/1.
Предприятие может платить пени, штрафы по социальному налогупо результатам проверки, их начисления отражаются проводкой:Д 99 К 69,при этом налогооблагаемую прибыль на суммы пеней и штрафов не уменьшают (п.2 ст. 270 НК РФ).
Пособие по временной нетрудоспособности . Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. За первые три дня болезни пособие платится организацией за счет себестоимости продукции, работ, услуг, последующие дни нетрудоспособности рассчитываются и платятся фондом социального страхования за счет тех отчислений, которые перечисляют им организации. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от общего стажа работы сотрудника и его среднего заработка.
Оплата пособия производится в следующих размерах.
| стаж | % заработка |
| до 5 лет | 60% |
| от 5 до 8 лет | 80% |
| более 8 лет | 100% |
| Независимо от стажа | пособие выдается в размере 100% -вследствие трудового увечья или профессионального заболевания -работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам ВОВ - лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет) -по беременности и родам |
Начиная с 1 января 2011 года для пособий установлен новый расчетный период. Это два полных календарных года, предшествующих страховому случаю. то есть с 1 января по 31 декабря включительно. Из расчетного времени никакие дни не исключаются, расчетный период — это два полных года, или 730 дней (365 х 2). А вот время, прошедшее до страхового случая с начала текущего года, никак не учитывается. Как и заработок за этот период.
| Средняя .з/п = зарплата за 2 предшествующих календарных года : 730 дней |
Пример 1: Как определить расчетный период по новым правилам
С.А. Поленов заболел в марте 2013 года. Чтобы посчитать сумму причитающегося ему пособия, бухгалтер компании должен учесть заработок за 2011 и 2012 годы. И не важно, работал сотрудник все это время или с перерывами. А вот январь и февраль 2013 года в расчет не попадут.
| Размер дневного пособия = факт заработок по всем местам работы за два года Х коэффициент(15%уральских) : 730 дней Х 100, 80 или 60%(в зависимости от стажа работы.) |
При этом размер ср.дневного заработка для календарного года ограничен предельной базой для начисления страховых взносов в ФСС:
-в 2011-463 т.р.
-в 2012-512 т.р.
В расчет дневного пособия надо включать выплаты, на которые были начислены взносы в ФСС РФ. При этом такие суммы среднего заработка, как отпускные, выплаты за время командировки или простоя, тоже учитываются. Связано это во многом с тем, что теперь заработок за расчетный период всегда нужно делить на 730. Учитывать нужно выплаты по всем местам работы за последние два календарных года. Лимит в 463 000 руб., установленный на 2011 год скажется на размере пособий только при их расчете в 2012 году.(ФЗ №255 ч.2ст.14),а 512 т.р. при расчете пособий за в 2013 году.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам
— Сотрудник ООО «Пионер» И.С. Свиридов болел с 15 по 21 июля 2013 года включительно (всего семь календарных дней). Общий страховой стаж Свиридова — семь лет. Так как семь лет меньше восьми, Свиридову полагается пособие в размере 80 процентов среднего заработка. В компании работник трудится пять лет. Оклад сотрудника в 2011году составлял 23 000 руб., с 1 января 2012 года был повышен до 30 000 руб. В феврале 2012 года работник получил премию 15000 руб по итогам работы в 2011году. Все эти суммы облагаются страховыми взносами (за исключением больничного пособия).
Решение: Расчетный период — 2011—2012 годы.
Суммы значительно меньше МРОТ, поэтому расчет сразу ведем исходя из реального заработка Свиридова.
|
Таким образом, за расчетный период сотрудник заработал:
за 2011 год:23000руб. х 11 мес+21 904,76руб.+1095,24руб.=276 000 руб.
за 2012 год: 30000руб. х 10мес.+26 596,36 руб.+2727,27руб.+21818,18 руб.+премия15000руб.=366141,81 руб.
Обе эти суммы меньше лимита в 463тр и512 т.р.(контрольная цифра)
Среднедневной заработок: (276 000 руб. + _____________.):730дн.= 879,65 руб.
Сумма пособия: ( 879,65 руб. X 80%) х дн. :100%= руб.
Из этой суммы на долю компании приходится 2111,16 руб. (879,65 руб. х 80% х 3 дн.) Д20,23,25,26.К70/субсчет пособие, а на долю фонда — 2814,88 руб. (4926,04 --2111,16)
Пример. Охранник предприятия находился на б/л с 6-12.02.2013. Общий заработок за 2011год-410т.р..за 2012-518 т.р Рассчитать сумму пособия. Стаж 6лет
Ср. заработок за два года = (410 000 +512 000Контр.цифра ) : 730=1________т.к 518>512
дн.пособие= _________х 80 % = _____
пособие= _________х 7дней = ________
Д26 К70 __________= (__________х3дня)
ХХХХ__________ (___________х1 день) или находим разницей за счет фонда СС.
Тем, кто два года не имел заработка, пособия рассчитываются исходя из МРОТ.
На практике вполне возможна ситуация, когда работник в течение расчетных двух лет не имел заработка. В таком случае исчислять пособие нужно исходя из МРОТ. Даже в том случае, если у него есть заработок в том году, в котором он заболел или уходит в детский отпуск. Также, пособие исходя из МРОТ полагается работнику, если его стаж меньше шести месяцев или он нарушал предписанный ему врачом режим.
Пример 4: Расчет пособия исходя из МРОТ
Пришел работник в компанию 11 января 2013 года. Отработал 4 календарных дня. Расчетный период — 2011-2012 годы. Однако в течение этого времени работник нигде не работал. Но, общий страховой стаж работника чуть больше года. Значит, рассчитать ему пособие придется исходя из МРОТ.
Сумма пособия составит: __________ руб. х 24 мес.=_____________
___________х 15% =_________________
________+________=___________: 730 дн. х 60% х 3 дн. = ________руб.
Вывод
1. Начиная с 2011 года расчетный период для пособий — два полных календарных года, предшествующих страховому случаю.
2. Заработок за расчетный период всегда нужно делить на 730.
3. С 2011 года организация должна оплачивать за свой счет первые три дня болезни, а не два, как раньше.
ОТПУСК
Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ).
В соответствии со статьей 114 ТК РФ работникам гарантируется предоставление ежегодных отпусков с сохранением места работы и оплаты среднего заработка.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.
Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.
Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.
ПОРЯДОК И ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ДЛЯ ОТПУСКНЫХ
Порядок расчета среднего заработка для отпускных содержится в Постановлении Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. Перечень выплат, учитываемых при расчете среднего заработка, установлен пунктом 2 Положения об особенностях исчисления среднего заработка. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).-
В случае если расчетный период отработан полностью.
| Расчет отпускных = Средний дневной заработок х Количество дней отпуска (28) |