Рассмотрим порядок исчисления налога на отдельных примерах. Предположим, что на золоторудном месторождении «AAA» было получено 700 кг золотосодержащего сплава

Пример 1.

Предположим, что на золоторудном месторождении «AAA» было получено 700 кг золотосодержащего сплава. При его переработке на аффинажном заводе получено 428 кг золота. Процент выхода продукции из золотосодержащего сплава составил: (428 кг : 700 кг) • 100% = 61,1 %.

Допустим, что затраты на аффинаж 1 г сплава составляют 70 коп.

Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 450 кг золота со скидкой 2,5% от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за 1 г.

1. Определим цену реализации золота налогоплательщиком с учетом расходов на аффинаж: 365 руб. • 2,5% - 0,7 руб. = 355,175 руб. за 1 г.

2. Определим налоговую базу по НДПИ: 450 кг • 355,175 руб. за г • 0,611 = 97 655 366 руб.

Ставка НДПИ при добыче золота составляет 6% (см. Таблицу). Таким образом, сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком «AAA» по итогам налогового периода, составит: 97 655 366 руб. • 6%= 5 859 321 руб.

Для некоторых категорий налогоплательщиков установлены понижающие коэффициенты к базовой ставке НДПИ. Так, при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговые ставки, установленные НК РФ при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Согласно статье 335 Кодекса налогоплательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом в целях главы 26 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр. Если участок недр находится на территории двух и более субъектов Федерации, то общая сумма налога должна распределяться между этими субъектами пропорционально доле полезного ископаемого, добытого на территории каждого региона, в общем объеме добычи.

Согласно статье 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено указанной статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если указанной статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок зачисления НДПИ зависит от вида полезного ископаемого.

По общераспространенным полезным ископаемым НДПИ зачисляется полностью в бюджеты субъектов Российской Федерации.

По остальным твердым полезным ископаемым поступления делятся между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации в соотношении 40 и 60%.

Налог на добычу полезных ископаемых, исчисленный при добыче газа зачисляется полностью (100%) в федеральный бюджет.

Кроме этого, порядок уплаты НДПИ закреплен в форме налоговой декларации по этому налогу, утвержденной Приказом ФНС России от 16.12.2011 № ММВ-7-3/928@. Так, по строке 020 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» налоговой декларации указывается код муниципального образования по месту уплаты налога в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований, т.е. по месту нахождения участка недр. В соответствии с реквизитами, отраженными в бланке декларации, оформляются и платежные документы.

В соответствии с Порядком учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 05.09.2008 N 92н, распределение поступлений осуществляется между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по общей сумме поступлений по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации и коду ОКТМО.