Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
Субъекты налогообложения
Плательщиками страховых взносов являются:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями
2) Самозанятые граждане (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам):
индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории плательщиков страховых взносов.
Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
Объект налогообложения
1)Для организаций и индивидуальных предпринимателей (производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,);
- по договорам авторского заказа;
- издательским лицензионным договорам и т.д.
Кроме того, объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
2) Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.
3) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уплачивают соответствующие страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
Формулы для расчета размера страховых взносов:
в Пенсионный фонд РФ = МРОТ x 22% x 12;
в Федеральный ФОМС = МРОТ x 5,1% x 12;
в ФСС - МРОТ x 2,9% x 12 (в случае добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному страхованию).
В 2012 г. МРОТ = 4611 рублей.
Если плательщики страховых взносов данной группы начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Календарным месяцем начала деятельности признается:
v для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя;
v для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;
v для нотариуса, занимающегося частной практикой, - календарный месяц, в котором он наделен полномочиями нотариуса.
Плательщики данной группы не исчисляют, и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Не являются объектом налогообложения:
1) выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
2) выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения гражданско-правовых договором, заключаемых в соответствии Федеральным законом от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
3) выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Налоговая база
1) Для организаций и индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению.
2) Для физических лиц, которые не признаются индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению.
Организации, индивидуальные предприниматели, а так же физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
С 1 января 2012 года база для начисления страховых взносов, с учетом ее индексации, в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 512 000 рублей. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 512 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Величина базы для начисления страховых взносов ежегодно индексируется в соответствии с ростом оплаты труда в РФ и индексом инфляции.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Наименование | Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода) |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | |
| Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | |
| Создание научных трудов и разработок | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) |
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
( для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)
Не подлежат обложению страховыми взносами для организаций, индивидуальных предпринимателей, а та же физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями:
1) государственные пособия;
2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);
3) суммы единовременной материальной помощи;
4) доходы общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию;
6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
7) льготы по проезду отдельных категорий работников;
8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам ;
10) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;
11) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
12) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
13) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими;
15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.