Выплаты работникам, которые подлежат обложению страховыми взносами
Какие выплаты облагаются страховыми взносами ФСС
Наиболее распространенные ситуации, рассмотренные сотрудниками ФСС России, с которыми компании могут столкнуться на практике, мы свели в таблицы.
Выплаты работникам, которые подлежат обложению страховыми взносами
Г————————————T——————————————————————T———————————————————————————————————| Выплата | Позиция ФСС России | Комментарий |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Оплата |Если суммы компенсации|Сумму такой компенсации не будут ||стоимости |в пользу самих |облагать страховыми взносами, если ||путевок, |работников за |ее производят непосредственно ||приобретен- |приобретенные ими |членам семьи работника, которые не ||ных для |путевки для членов |состоят с организацией в трудовых ||членов семьи|своей семьи |отношениях. То есть с ними не ||работника |осуществляет |заключены гражданско-правовые || |работодатель в рамках |договоры, предметом которых || |трудовых отношений с |является выполнение работ, оказание|| |работником, то |услуг || |указанные суммы | || |облагают страховыми | || |взносами | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Проценты по |Суммы возмещения |Не облагают уплату процентов по ||кредиту на |работнику затрат по |целевым займам (кредитам) на ||потребитель-|уплате процентов по |приобретение и (или) строительство ||ские цели, |займам (кредитам), |жилого помещения (п. 13 ч. 1 ст. 9 ||перечисляе- |подлежат обложению |Закона N 212-ФЗ) ||мые фирмой |страховыми взносами | ||за своего |(ч. 1 ст. 7 Закона | ||работника в |N 212-ФЗ, п. 1 | ||банк |ст. 20.1 Закона | || |N 125-ФЗ) | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы оплаты|Оплата стоимости |Существует альтернативное мнение. В||приобретен- |путевок на |постановлении ФАС ПО от 08.11.2011 ||ных |санаторно-курортное |N А49-1868/2011 указано, что цель ||организацией|лечение работнику за |предоставления санаторно-курортной ||санаторно- |счет средств фирмы |путевки - оздоровление, которое не ||курортных |производится в рамках |зависит от трудовых успехов ||путевок для |трудовых отношений, а |работника, не является средством ||работников |значит, облагается |вознаграждения его за труд. || |страховыми взносами |Следовательно, эти суммы не || | |включают в базу для начисления || | |страховых взносов. Вывод суда || | |основан на положении коллективного || | |договора фирмы, где прописано, что || | |она вправе, исходя из финансовых || | |возможностей предприятия, выделять || | |средства на приобретение путевок на|| | |оздоровление |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Компенсация |Компенсацию за |Отметим, что компенсация за ||работнику за|неиспользованный |неиспользованный отпуск исключена ||неиспользо- |отпуск вне зависимости|из необлагаемых выплат в связи с ||ванный |от того, связана она |увольнением на основании подп. "д" ||отпуск, в |или нет с увольнением |п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. ||том числе в |работника, необходимо |Компенсация за неиспользованный ||связи с |облагать страховыми |отпуск, которая не связана с ||увольнением |взносами на |увольнением работников, с || |обязательное |01.01.2011 также облагается || |социальное страхование|страховыми взносами (подп. "и" п. 2|| |на случай временной |ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) || |нетрудоспособности и в| || |связи с материнством и| || |от несчастных случаев | || |на производстве и | || |профессиональных | || |заболеваний в | || |общеустановленном | || |порядке | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы |Поскольку такую оплату|Суды придерживаются противоположной||среднего |производят в рамках |точки зрения. Президиум ВАС РФ ||заработка, |трудовых отношений, то|признал, что оплата дополнительных ||выплачивае- |независимо от |дней отдыха одному из родителей для||мые за |источника ее |ухода за детьми-инвалидами носит ||дополнитель-|финансирования она |характер государственной поддержки.||ные выходные|подлежит обложению |Данная выплата направлена на ||дни, |страховыми взносами |компенсацию потерь заработка ||предоставля-|(ч. 1 ст. 7 Закона |гражданам, имеющим детей-инвалидов ||емые для |N 212-ФЗ, п. 1 |(пост. Президиума ВАС РФ от ||ухода за |ст. 20.1 Закона |08.06.2010 N 1798/10). К ||детьми-инва-|N 125-ФЗ) |аналогичному мнению пришли арбитры ||лидами | |в постановлении ФАС ЗСО от || | |06.09.2010 N А45-15160/2009. Они || | |указали, что рассматриваемая || | |выплата не относится к || | |вознаграждению за выполнение || | |трудовых или иных обязанностей. || | |Также можно сделать вывод, что || | |источником такой оплаты является не|| | |работодатель, а Фонд социального || | |страхования РФ. Следовательно, || | |выплата не должна облагаться || | |страховыми взносами |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы |Такие выплаты облагают|К обратному выводу пришел суд, ||среднего |страховыми взносами |указав, что суммы среднего ||заработка, |(ч. 1 ст. 7 Закона |заработка, возмещаемого ||начисленные |N 212-ФЗ, п. 1 |военкоматом, не облагаются ЕСН, так||в период |ст. 20.1 Закона |как являются компенсационными ||прохождения |N 125-ФЗ) |(пост. ФАС СЗО от 18.07.2006 ||работниками | |N А56-35031/2005). ||военных | |Это мнение применимо и к страховым ||сборов | |взносам, поскольку компенсационные || | |выплаты не облагаются взносами |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы |Такие выплаты следует |Суды указывают, что Законом ||среднего |облагать страховыми |N 5142-1 и абз. 5 ст. 186 ТК РФ ||заработка, |взносами (ч. 1 ст. 7 |прямо предписано исполнение ||начисленные |Закона N 212-ФЗ, п. 1 |работодателем требований о ||работникам- |ст. 20.1 Закона |сохранении за донором среднего ||донорам за |N 125-ФЗ) |заработка в день сдачи крови и в ||дни сдачи | |день дополнительного отдыха ||крови и | |(пост. ФАС СЗО от 09.06.2008 ||предоставля-| |N А21-4419/2007, ФАС ЗСО от ||емые в связи| |01.06.2009 ||с этим дни | |N Ф04-2766/2009(6036-А27-25)). ||отдыха | |Следовательно, выплата взносами не || | |облагается |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы |Облагаются страховыми |Минздравсоцразвития России указал, ||среднего |взносами |что такая выплата не связана с ||заработка, | |выполнением работником трудовых ||начисленные | |функций и не подлежит обложению ||работающим | |взносами (письмо ||беременным | |Минздравсоцразвития России от ||женщинам за | |07.05.2010 N 10-4/325233-19) ||дни | | ||прохождения | | ||ими | | ||обязательно-| | ||го | | ||диспансерно-| | ||го | | ||наблюдения | | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Оплата услуг|Обложению страховыми |- ||фитнес-цент-|взносами подлежат | ||ров, |оплата фирмой услуг | ||представите-|фитнес-центров для | ||льские |работников, а также не| ||расходы |подтвержденные | || |документально | || |представительские | || |расходы | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Оплата услуг|Компенсация расходов |- ||аэропорта по|работника по оплате | ||предоставле-|услуг за пользование | ||нию VIP-зала|им VIP-залом аэропорта| ||при |не может быть отнесена| ||командировке|к командировочным | ||работника |расходам, не | || |подлежащим обложению | || |страховыми взносами. | || |Следовательно, на | || |суммы таких | || |компенсаций страховые | || |взносы нужно начислить| || |в общеустановленном | || |порядке (ч. 1 ст. 7 | || |Закона N 212-ФЗ, п. 1 | || |ст. 20.1 Закона | || |N 125-ФЗ) | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Суммы оплаты|Оплата дополнительных |Суммы оплаты дополнительного ||дополнитель-|отпусков, |оплачиваемого отпуска сотрудникам, ||ных |предоставляемых |подвергшимся воздействию радиации ||отпусков, |сотрудникам |вследствие катастрофы на ||предоставля-|организации на |Чернобыльской АЭС, не облагают ||емых |основании ст. 116 ТК |взносами. Поскольку выплату ||сотрудникам |РФ, подлежит обложению|осуществляют органы социальной || |страховыми взносами |защиты вне рамок трудовых отношений|+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Сумма |Рассматриваемые |- ||ежемесячного|выплаты и | ||возмещения |вознаграждения | ||расходов по |подлежат обложению | ||найму жилого|страховыми взносами | ||помещения | | |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+|Оплата |Выплата облагается |Если работник организации обучался ||фирмой |взносами, если учебное|в образовательных учреждениях, ||стоимости |учреждение не имеет |имеющих соответствующий статус и ||обучения |лицензии на |аккредитацию, то суммы стоимости ||работника в |образовательную |его обучения не облагают взносами ||высшем |деятельность |(п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, ||учебном | |подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона ||заведении | |N 125-ФЗ). Также не подлежит || | |обложению взносами оплата обучения || | |за граждан, которые не состоят в || | |трудовых отношениях с фирмой (ст. 7|| | |Закона N 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона || | |N 125-ФЗ) |+————————————+——————————————————————+———————————————————————————————————+