Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Миякинская рыбная компания»

Показатели	Ед. изм.	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Откл-е от 2014 г.	В % к 2014 г.
1.Собственный капитал	тыс. руб.				+13028	+25627	144,7	187,9
2.Выручка от реализации	тыс. руб.				+12206	+52329	111,7	149,9
3.Себестоимость продукции	тыс. руб.				+10099	+39610	116,4	164,2
4. Прочие расходы	тыс. руб.				+17	+735	100,4	119,2
5. Прочие доходы	тыс. руб.				-352	+576	30,4	213,8
6. Налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды	тыс. руб.				+1431	+4034	118,4	151,7
7. Прибыль до налогообложения (убыток)	тыс. руб.				-5770	-5605	75,5	76,2
8.Численность работников	чел.				+7	+16	106,3	114,3
9. Выручка на 1-го работника (2:8)	тыс. руб.	935,1	982,6		+47,5	+291,9	105,1	131,2
10. Чистая прибыль	тыс. руб.				-4258	-3989	75,0	76,6
11. Рент-ть продаж (10:2)х100%	%	16,3	10,9	8,3	-5,4	-8	66,9	50,9
12. Рен-ть капитала	%	58,5	30,3	23,8	-28,2	-34,7	51,8	40,9

Из данных таблицы 1 следует, что собственный капитал ООО «Миякинская рыбная компания» за 3 года увеличивался. Увеличение собственного капитала обусловлено увеличением нераспределенной прибыли предприятия в течение трех лет.

Выручка от реализации продукции по сравнению с 2014 годом в 2015 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2016 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:

За период 2014-2015 гг. выручка от реализации увеличилась на 12 206 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

∆ Выручки = +7 х 935,1 = + 6 545,7 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

∆ Выручки = +47,5 х 119 = + 5 652,5 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2015 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение численности работников ООО «Миякинская рыбная компания».

За период 2014-2016 гг. выручка от реализации увеличилась на 52 329 тыс. руб. в том числе за счет:

1. Изменение численности работников:

∆ Выручки = +16 х 935,1 = + 14 961,6 тыс. руб.

2. Изменение выручки на 1 работника:

∆ Выручки = +291,9 х 128 = + 37 248 тыс. руб.

Таким образом, на увеличение выручки от реализации в 2016 году влияние оказали оба фактора, но в большей степени увеличение выручки на 1 работника.

Себестоимость продукции также увеличилась: в 2015 году на 16,4 %, а в 2016 году на 64,2 %. Это обусловлено расширением ассортимента выпускаемой продукции. Прочие расходы в 2015 году увеличились на 0,4% и составили в 2015 году 3 849 тыс. руб. В 2016 году прочие расходы по сравнению с 2014 году увеличились на 19,2 % и составили 4 567 тыс. руб.

Выручка от реализации продукции по сравнению с 2014 годом в 2015 году увеличилась на 12 206 тыс. руб., а в 2016 году на 52 329 тыс. руб. Рассчитаем влияние численности и выручки на 1 рабочего на выручку от реализации:

За период 2014-2016 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:

1. Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (13 059 : 29 138) х 100 % = 44,8 %

2. Изменение собственного капитала:

∆ Рентабельности = 23,8 – 44,8 = -21

Прочие доходы в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизились на 352 тыс. руб., а в 2016 году увеличились на 113,8 % и составили 1 082 тыс. руб.

Налоговые платежи в течение трех лет увеличивались. В 2015 году они составили 9 227 тыс. руб., а в 2016 году – 11 830 тыс. руб. Увеличение суммы налоговых платежей обусловлено увеличением выпуска продукции ООО «Миякинская рыбная компания».

В 2015-2016 гг. произошло снижение прибыли до налогообложения по сравнению с 2014 годом на 5 770 тыс. руб. (2015 г.) и на 5 605 тыс. руб. (2016 г.). Снижение прибыли до налогообложения связано с увеличением себестоимости продукции, выпускаемой ООО «Миякинская рыбная компания».

В 2015 году наблюдался рост численности работников предприятия на 6,3 % по сравнению с 2014 годом. В 2016 году численность составила 128 человек, что больше чем в 2014 году на 14,9 %. Увеличение численности связано с расширением производства предприятия.

Чистая прибыль предприятия как в 2015 году, так и в 2016 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 4 258 тыс. руб. и 3 989 тыс. руб. соответственно и составила в 2015 году 12 790 тыс. руб., а в 2016 году 13 059 тыс. руб.

Выручка на 1 работника за 2014-2015 гг. увеличилась на 47,5 тыс. руб. и составила в 2015 году 982,6 тыс. руб. За период 2014-2016 гг. выручка на 1 работника также увеличилась на 31,2 % и составила в 2016 году 1 227 тыс. руб.

За 3 года наблюдается снижение рентабельности продаж по сравнению с 2014 годом. Рентабельность продаж в 2015 году снизилась на 33,1 %, а в 2016 году на 49,1 %. Рассчитаем влияние выручки от реализации и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2014-2015 гг. рентабельность продаж снизилась на 5,4 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (12 790: 104 729) х 100 % = 12,2 %

∆ Рентабельности = 12,2 – 16,3 = -4,1 %

2) Изменение выручки от реализации:

∆ Рентабельности = 10,9 – 12,2 = -1,3 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2014-2016 гг. рентабельность продаж снизилась на 8 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность продаж условная = (13 059: 104 729) х 100 % = 12,5 %

∆ Рентабельности = 12,5 – 16,3 = -3,8 %

2) Изменение выручки от реализации:

∆ Рентабельности = 8,3 – 12,5 = -4,2 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности продаж оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение выручки от реализации продукции ООО «Миякинская рыбная компания».

Также за 3 года наблюдается снижение рентабельности капитала по сравнению с 2014 годом. Рентабельность капитала в 2015 году снизилась на 48,2 %, а в 2016 году на 59,1 %. Рассчитаем влияние собственного капитала и чистой прибыли на ее изменение.

За период 2014-2015 гг. рентабельность капитала снизилась на 28,2 % в том числе за счет:

1) Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (12 790 : 29 138) х 100 % = 43,9 %

∆ Рентабельности = 43,9 – 58,5 = -14,6 %

2) Изменение собственного капитала:

∆ Рентабельности = 30,3 – 43,9 = -13,6 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени уменьшение чистой прибыли.

За период 2014-2016 гг. рентабельность капитала снизилась на 34,7 % в том числе за счет:

3. Изменения чистой прибыли:

Рентабельность капитала условная = (13 059 : 29 138) х 100 % = 44,8 %

∆ Рентабельности = 44,8 – 58,5 = -13,7 %

4. Изменение собственного капитала:

∆ Рентабельности = 23,8 – 44,8 = -21 %

Таким образом, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ООО «Миякинская рыбная компания». Таким образом, увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции говорит о том, что организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ООО «Миякинская рыбная компания» в течение анализируемого периода.

§ 2. Разработка плана и программы аудита в организации с целью предотвращения коррупции

При подготовке плана и программы аудита учета финансовой отчетности аудиторской организации следует изучить деятельность аудируемого лица, оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, а также определить уровень существенности, позволяющий считать ее достоверной.

Оценка рисков и понимание деятельности аудируемого лица объединены в один федеральный перечень стандартов аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Информация о бизнесе ООО «Миякинская рыбная компания», оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска хозяйственной деятельности количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск хозяйственной деятельности (строка 15) и умножим на 100 %:

(14 : 19) х 100 % = 74 %.

Для оценки уровня общего риска хозяйственной деятельности в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 30 % (низкий), 30 % – 65 % (средний), 65 % – 100 % (высокий).

Таким образом, риск хозяйственной деятельности ООО «Миякинская рыбная компания» высокий и составляет 74 %.

Согласно ФПСАД № 8 под системой внутреннего контроля (СВК) понимается процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Существуют пять компонентов СВК, которые должен обязательно рассмотреть аудитор:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:

(26 : 33) х 100 % = 79 %.

Для оценки уровня общего риска системы внутреннего контроля в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 45 % (высокий), 46 % – 75 % (средний), 76 % – 100 % (низкий).

Таким образом, риск системы внутреннего контроля ООО «Миякинская рыбная компания» низкий и составляет 79 %.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях:

- финансовой отчетности в целом;

- предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

По мнению Л.А. Полищука, для оценки рисков аудитор использует в качестве аудиторских доказательств информацию, собранную на этапе планирования: понимание деятельности аудируемого лица, выполнении процедур оценки рисков, включая аудиторские доказательства, полученные при исследовании организации средств контроля и определении того, применялись ли они. Аудитор использует оценку рисков для определения характера, сроков и объема аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем. [9]

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в ходе аудита по мере сбора дополнительных аудиторских доказательств. В случае если аудитор в результате выполнения дальнейших аудиторских процедур получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально полученным аудиторским доказательствам, в соответствии с которыми он производил первоначальную оценку, аудитору следует пересмотреть свою оценку и, соответственно, изменить планирование дальнейших аудиторских процедур.

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: 1 (низкий), 2 (средний), 3 (высокий). Для определения общего риска существенного искажения информации количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск существенного искажения информации (строка 16) и умножим на 100 %:

(15 : 20) х 100 % = 75 %.

Оценка уровня риска по каждому вопросу дается по 3-х бальной шкале: низкий, средний, высокий. Для определения общего риска системы внутреннего контроля количество вопросов, касающихся ведения бухгалтерского учета, разделим на риск системы внутреннего контроля (строка 32) и умножим на 100 %:

в аудиторской организации разработана следующая шкала: 0 % – 35 % (низкий), 36 % – 70 % (средний), 71 % – 100 % (высокий).

Следовательно, риск существенного искажения информации ООО «Миякинская рыбная компания» высокий и составляет 75 %.

С учетом установленного уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, учитывая определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Миякинская рыбная компания» использованы данные баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Миякинская рыбная компания» за 2016г. , отраженные в приложении 3.

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Миякинская рыбная компания». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2:

(898+3 141+2 245+874+2 026) : 5 = 1 837 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 45 %. Минимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 52 %:

(1 837 – 874) : 1 837 х 100% = 52 %

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовый объем реализации без НДС) отклоняется от среднего значения на 71 %:

(3 141 – 1 837) : 1 837 х 100 % = 71 %

Так как минимальное и максимальное значения показателей из графы 4 отклоняются от среднего показателя, поэтому найдём среднее значение показателей графы 4 таблицы 2, не беря во внимание собственный капитал и валовый объем реализации без НДС:

(898+ 2 245 + 2 026) : 3 = 1 723 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ООО «Миякинская рыбная компания» составит 1 723 тыс. руб.

Таким образом, в развитие общего плана составляется программа аудита. Она содержит детальный перечень конкретных аудиторских процедур, необходимых для реализации плана.

§ 3. Выявление коррупционных нарушений в ведении финансовой отчетности компании

Программа аудита – это совокупность методов и приёмов аудита, оформленная документально по установленной форме; включает перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, также характер, сроки, объём и конкретных исполнителей.

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах, так как это упрощает работу Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

При проверке раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 было выявлено что, по строке 210 «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании» показатели были сформированы на основании данных, отраженных в аналитических регистрах учета по счетам 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По строке 240 отчета о прибылях и убытках отражены курсовые разницы от операций по расчетам с иностранными поставщиками сырья, а также от операций на валютном счете ООО «Миякинская рыбная компания» за отчетный период, при проверке правильности отражения сумм курсовых разниц были использованы аналитические регистры по счетам 60 субсчет 6 «Расчеты с поставщиками в у.е.», 60 субсчет 11 «Расчеты с поставщиками в валюте», 52 «Валютный счет», 91 субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

При проверке формы № 3 «Отчет о движениях капитала было установлено следующее: изменений уставного капитала не производилось, что отражено в регистрах бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный капитал». Изменений добавочного капитала также не было, что подтверждается данными регистров бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал». В столбце 6 отражен кредитовый оборот по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный год, данная сумма подтверждена в регистрах бухгалтерского учета по счету 84. В разделе «Справки» по строке 200 отражена стоимость чистых активов ООО «Миякинская рыбная компания» за отчетный период, достоверность данного показателя подтверждена приложенным к форме № 3 расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, при проведении арифметических пересчетов отклонений выявлено не было.

Также была проведена взаимоувязка показателей формы № 1 и формы № 3. Остаток на 31 декабря предыдущего года в столбце 7 «Итог» равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса на начало года. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало года формы № 1. Остаток на 1 января отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 490 «Итого по разделу III» на начало года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 3 «Уставный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 410 «Уставный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 4 «Добавочный капитал» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 420 «Добавочный капитал» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» формы № 3 равен показателю, отраженному по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года формы № 1. Остаток на 31 декабря отчетного года в столбце 7 «Итого» формы № 3 превышает показатель, отраженный по строке 490 «Итого по разделу III» на конец года формы № 1 на 1 000 руб.

При проверке взаимоувязки показателей форма № 3 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2 оказалась больше чем суммы отраженные по строке 102 «Чистая прибыль» в столбцах 6 и 7 формы № 3.

При проверке формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» для подтверждения достоверности информации, отраженной в данной форме были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам денежных средств ООО «Миякинская рыбная компания» 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также данные Главной книги организации за отчетный период.

Было выявлено, что по строке 010 правильно отражены остатки денежных средств в кассе и на банковских счетах ООО «Миякинская рыбная компания» на начало отчетного и предыдущего периодов. Для проверки достоверности отражения денежных остатков были использованы регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», а также данные Главной книги организации.

По строке 020 «Средства, получены от покупателей и заказчиков» отражены суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции ООО «Миякинская рыбная компания» включая налог на добавочную стоимость. Достоверность отраженной суммы была проверена при изучении дебетового оборота по счетам учета денежных средств организации в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 110 отражен дебетовый оборот по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 150 отражены суммы направленные поставщиками в оплату поступившего сырья, материалов и топлива, включая налог на добавочную стоимость.

По строке 160 отражена сумма выданной заработной платы работникам ООО «Миякинская рыбная компания», т.е. сумма дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 50 «Касса» за отчетный год.

По строке 180 отражены сумма, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды, суммы налогов и сборов, таких как налог на доходы физических лиц, налог на добавочную стоимость, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, налог на загрязнение среды, транспортный налог и единый социальный налог. Правильность отраженной суммы налогов и сборов подтверждена при проверке кредитового оборота по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 190 отражена сумма, включающая в себя денежные средства, выданные подотчетным лицам, займы, выданные сотрудникам, а также взносы на добровольное и обязательное страхование. Сумма, отраженная по данной «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 020 + строка 110 – строка 150 – строка 160 – строка 180 – строка 190. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 210 формы № 4 отражена выручка от продажи основных средств. Показатель по данной строке был сформирован по дебетовым оборотам счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом в данную сумму включается сумма НДС.

По строке 250 отражена основная сумма возвращенного займа, для формирования показателя был использован кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 310 отражена сумма выданного займа другим организациям, для формирования показателя был использован дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

По строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 210 + строка 250 – строка 310. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 360 отчета о движении денежных средств ООО «Миякинская рыбная компания» отражена сумма кредитов и займов, полученная от банков и других организаций. Для формирования показателя используется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 390 отчета о движении денежных средств ООО «Миякинская рыбная компания» отражена сумма кредитов и займов, погашенная за отчетный год без отражения начисленных процентов. Для формирования показателя используется кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По строке 430 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражен результат, полученный в ходе проведения арифметического расчета: строка 360 – строка 390. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 440 отражен итоговый поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Сумма, отраженная по данной строке, рассчитана как строка 430 – строка 200 – строка 340. При проведении арифметического пересчета по данной строке отклонений выявлено не было.

По строке 450 «Остаток денежных средств на конец 2016 года» отражены денежные средства, оставшиеся у ООО «Миякинская рыбная компания» на конец года, данный показатель равен арифметической сумме остатка денежных средств на начало отчетного года и показателя, отраженного по строке 440. При арифметическом пересчете отклонений не выявлено. При проверке взаимоувязки формы № 4 и формы № 1 отклонений выявлено не было, показатель по строке 450 в графе 3 формы № 4 равен показателю строки 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса.

Так, в отчетном году в ООО «Миякинская рыбная компания» было движение денежных средств в иностранной валюте, поэтому была заполнена строка 460 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». По данной строке было отражено сальдо курсовых разниц. Проверка правильности отражения данного показателя производилась на основании регистров бухгалтерского учета по счету 52 «Валютный счет».

При проверке пояснительной записки к годовой отчетности ООО «Миякинская рыбная компания» за 2016 год было выявлено, что в записке указаны местонахождение, наименование и направление деятельности организации, представлены основные элементы учетной политики организации, отражающие основные методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации (способ определения выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, способ оценки материальных запасов, способ списания управленческих расходов, способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам). Следует отметить, что представлены сведения о владельцах общества по состоянию на 31 декабря 2016 года. В отдельном разделе пояснительной записки представлена информация об аффилированных лицах. Отражена структура внеоборотных и оборотных активов организации. В пояснительной записке имеются данные об операциях в иностранной валюте, составе и структуре собственного капитала ООО «Миякинская рыбная компания», информация о долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Отражены сведения о выработке продукции за 2016 год, а также анализ оценки стоимости чистых активов.

В целом, в пояснительной записке ООО «Миякинская рыбная компания» соблюдены основные требования Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402[10], указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и Положений по бухгалтерскому учету.

Следовательно, на уменьшение рентабельности капитала оказали влияние оба фактора, но в большей степени увеличение собственного капитала ООО «Миякинская рыбная компания».

Таким образом происходит увеличение выручки от продаж и себестоимости продукции, то есть организация увеличила объём производства своей продукции. Снижение рентабельности говорит о не очень благоприятном изменении финансового положения ООО «Миякинская рыбная компания» в течение анализируемого периода. При проведении аудита финансовой отчетности ООО «Миякинская рыбная компания» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДОВ АУДИТОРСКОГО КОНТРОЛЯ В ПРЕДОТВРАЩЕНИИ КОРРУПЦИИ В ООО «МИЯКИНСКАЯ РЫБНАЯ КОМПАНИЯ»

§ 1. Получение аудиторских доказательств

А.Е. Суглобов отмечает, что единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства»[11].

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатки средств на счетах бухгалтерского учета; аналитические процедуры.

Важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств. Эти два понятия взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторские доказательства могут быть получены путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение пересчет (проверка арифметических расчетов) и аналитические процедуры. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях.

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Наряду с приведенными методами сбора аудиторских доказательств могут применяться и некоторые другие, например инвентаризация, прослеживание, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны, подготовка альтернативного баланса.

Инвентаризация является классическим методом, широко применяемым в бухгалтерском учете, она дополняет такие методы, как наблюдение и инспектирование.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные ситуации (статьи, бухгалтерские записи и др.), которые отражены в документах аудируемой организации. Этот метод близок по содержанию к подтверждению и аналитическим процедурам.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. На этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к рабочим документам аудиторской проверки.

Составление альтернативного баланса по существу является расширенным вариантом метода пересчета и др. Эта работа является весьма трудоемкой, но позволяет проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

В целях расширения положений, касающихся методов сбора аудиторских доказательств, эти вопросы должны быть развиты во внутренних стандартах как аккредитованных аудиторских объединений, так и внутренних стандартах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Миякинская рыбная компания» для получения аудиторских доказательств были использованы такие процедуры как инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос.

При проведении инспектирования было выявлено, что движение основных средств, материально-производственных запасов и готовой продукции ООО «Миякинская рыбная компания» оформлено соответствующими первичными документами, такими как: инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, акты приемки-передачи основных средств формы ОС-1, акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3, акты на списание основных средств формы ОС-4, приходные ордера формы М-4, лимитно-заборные карты формы М-8, накладные на передачу готовой продукции в места хранения формы МХ-18 счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Также в ходе проверки было выявлено, что в ООО «Миякинская рыбная компания» отсутствуют судебные решения по штрафам, пеням и неустойкам, что ставит под сомнение пр<