Критерии нематериального актива
1. Срок использования объекта превышает 12 месяцев или операционный цикл, если он больше года.
2. У компании есть документы, с помощью которых можно подтвердить, что объект существует и у нее есть права на него (патенты, свидетельства, др.).
3. Организация имеет право на экономические выгоды от использования объекта в будущем.
4. Первоначальную или фактическую стоимость объекта можно достоверно определить.
5. Хозяйство не предполагает перепродажу объекта в течение 12 месяцев.
Проводки для разниц между бухгалтерским и налоговым учетом
Константин БРОНТВЕЙН, ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве»
О чем пойдет речь: при расчете налога на прибыль применяют специальные счета 09 и 77. Для НДС такие счета не нужны, однако приходится вводить дополнительные субсчета к счету 76. Рассмотрим, как используют счета 09 и 77 для расчета по налогу на прибыль, а субсчета к счету 76 — для НДС.
В феврале бухгалтер перечислил 30 процентов аванса за удобрения стоимостью 141 600 руб. (НДС – 21 600 руб.). В марте хозяйство оприходовало удобрения и полностью рассчиталось с поставщиком.
В феврале на расчетный счет банк зачислил предоплату. Она составила 118 000 руб. (НДС – 18 000 руб.). Поступившие деньги – половина стоимости продукции (236 000 руб.), которую хозяйство отгрузило в марте.
Также в феврале бухгалтер первый раз начислил линейную амортизацию по зерноуборочному комбайну. Его первоначальная стоимость 4 200 000 руб., а срок использования – 96 месяцев. В налоговом учете объект попал в пятую амортизационную группу, поэтому в феврале списали амортизационную премию – 30 процентов стоимости комбайна (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Кроме того, в феврале в бухучете создали резерв на всю сомнительную дебиторку в сумме 250 000 руб. По налоговой учетной политике компания тоже формирует резервы. 45 дней с момента, когда возник долг, прошло в марте.
Расчеты
Важно запомнить
Если амортизация в налоговом и бухгалтерском учете не совпадает, возникают временные разницы (ПБУ 18/02)
Аванс за удобрения равен 42 480 руб. (141 600 руб. × 30%). НДС с этой суммы – 6480 руб. (42 480 руб. × 18 : 118). После того как бухгалтер оприходовал удобрения, он перечислил поставщику 99 120 руб. (141 600 – 42 480). В бухучете амортизация комбайна – 43 750 руб. (4 200 000 руб. : 96 мес.).
В налоговом учете амортизационная премия по комбайну составила 1 260 000 руб. (4 200 000 руб. × 30%), поэтому его первоначальная стоимость – 2 940 000 руб. (4 200 000 – 1 260 000). В результате налоговая амортизация равна 30 625 руб. (2 940 000 руб. : 96 мес.).
В феврале разница между налоговыми и бухгалтерскими расходами по комбайну составила 1 246 875 руб. (1 260 000 + 30 625 – 43 750). В результате отложенное налоговое обязательство равно 249 375 руб. (1 246 875 руб. × 20%). Это общая сумма, на которую бухгалтер должен увеличить налог на прибыль в течение 95 месяцев полезного использования после февраля.
В марте расходы по комбайну в бухучете больше налоговых, поэтому часть обязательства – 2625 руб. ((43 750 руб. – 30 625 руб.) × 20%) – надо списать. За 95 месяцев бухгалтер спишет все 249 375 руб. ( 2625 руб. × 95 мес.).
В феврале в налоговом учете нельзя создать резерв по сомнительному долгу, так как срок дебиторки меньше 45 дней (подп. 3 п. 4 ст. 266 НК РФ). В результате возникнет отложенный налоговый актив – 50 000 руб. (250 000 руб. × 20%). Половину бухгалтер погасит уже в марте, когда срок дебиторки станет больше 45 дней (подп. 2 п. 4 ст. 266 НК РФ).
Проводки
В учетной политике компании записано, что для операций по НДС с авансов она использует два субсчета счета 76 – «НДС с полученных авансов» и «НДС с выданных авансов».
Разберемся, почему удобно не привязывать авансовый НДС к счетам 60 и 62, а отражать на счете 76. В этом случае бухгалтер сразу с одного счета получает данные обо всех операциях с авансовым налогом, где компания выступает как покупатель и как продавец.
Чтобы верно закрыть субсчета счета 76, проверьте:
– начислен ли налог при отгрузке продукции, за которую ранее вы получили аванс;
– принят ли НДС к вычету после оприходования товара, по которому ранее вы уже ставили налог к вычету.
Также бухгалтеру нужно посмотреть, соответствуют ли суммы зачтенных авансов, которые компания выдала или получила, налогам в проводках по субсчетам:
– «НДС с выданных авансов», если такой зачет проводили по счету 60;
– «НДС с полученных авансов», если зачет проводили по счету 62.
В примере компания полностью зачла выданные и полученные авансы. Значит, остатков на субсчетах «НДС с выданных авансов» и «НДС с полученных авансов» быть не должно. Проверьте себя и по другим счетам в примере. Для этого впишите недостающие данные в таблицу напротив галочек. Чтобы было проще, не отражаем проводку по списанию себестоимости продукции при продаже.
Задание
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, РУБ. |
| В феврале | ||
| Счет 51 | Счет 62 субсчет «Авансы» | 118 000 |
| Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 18 000 |
| Счет 60 субсчет «Авансы» | Счет 51 | 42 480 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов» | |
| Счет 20 субсчет «Растениеводство» | ✔ | 43 750 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | ✔ | 249 375 |
| ✔ | Счет 63 | 250 000 |
| Счет 09 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 50 000 |
| В марте | ||
| Счет 62 субсчет «Дебиторка» | Счет 90 субсчет «Выручка» | 236 000 |
| Счет 90 субсчет «НДС» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 36 000 |
| Счет 62 субсчет «Авансы» | ✔ | 118 000 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 76 субсчет «НДС с полученных авансов» | 18 000 |
| Счет 20 субсчет «Растениеводство» | Счет 02 | 43 750 |
| Счет 77 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | ✔ | 25 000 |
| Счет 10 | Счет 60 субсчет «Долг» | 120 000 |
| Счет 19 | Счет 60 субсчет «Долг» | 21 600 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Счет 19 | 21 600 |
| Счет 60 субсчет «Долг» | ✔ | 42 480 |
| Счет 76 субсчет «НДС с выданных авансов» | Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» | |
| Счет 60 субсчет «Долг» | Счет 51 | 99 120 |
Ответы на задания № 2 (2017)
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | СУММА, РУБ. |
| В месяце оприходования неотделимых улучшений | ||
| Счет 08 | Счет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» | 2 430 000 |
| Счет 01 | Счет 08 | 2 430 000 |
| Счет 09 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 486 000 |
| Со следующего месяца в течение срока использования неотделимых улучшений | ||
| Счет 20 | Счет 02 | 27 000 |
| Счет 99 | Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | |
| Счет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» | Счет 91 субсчет «Прочие доходы» | 27 000 |
| Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Счет 09 |