Резерв под снижение стоимости запасов

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей при упрощенном бухучете можно не создавать (абз. 2 п. 25 ПБУ 5/01). Конечно, если компания вправе применять упрощенные способы бухучета.

До поправок

Даже малые компании списывали НИОКР в течение ожидаемого срока использования. Он не может превышать 5 лет.

Расходы на НИОКР

Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы можно сразу списывать в том периоде, когда они были. Отразите их как расходы по обычным видам деятельности в полной сумме. Но такая возможность есть только у тех компаний, которые вправе применять упрощенные способы бухучета (абз. 3 п. 14 ПБУ 17/02).

Хозяйство привлекло переработчика – проводки и документы

Елена ЦЫРУЛЬНИК, старший консультант группы компаний «ВнешЭкономАудит»

О чем пойдет речь: для переработки продукции хозяйства нередко пользуются услугами сторонних компаний. Статья поможет разобраться, как отразить такие операции, какие документы оформить.

По договору переработки подрядчик возвращает переработанное сырье. После этого хозяйство использует его в производстве продукции. Например, компания выращивает зерно, отдает его в переработку и получает обратно муку, которую реализует сторонним покупателям.

Какие проводки сделать

Сырье, которое хозяйство передает в переработку, остается в его собственности. Для бухучета это означает, что сырье по-прежнему числится на балансе. Его лишь выделяют на отдельном субсчете «Сырье в переработке на стороне» счета 10.

Также на счете 20 открывают отдельный субсчет, чтобы учесть расходы на давальческую переработку. На него кроме стоимости самого сырья бухгалтер списывает оплату переработки и другие расходы, которые к ней относятся. Например, на доставку переработанного сырья.

Собственность на сырье сохраняется за давальцем

Пример. Как давальцу отразить операции по переработке

В январе 2017 года хозяйство передало переработчику по акту (образец на стр. 50) зерно стоимостью 500 000 руб. Из переработки по отчету переработчика (образец на стр. 51) получили муку. Стоимость переработки – 106 200 руб. (НДС – 16 200 руб.), а затраты на доставку муки – 21 240 руб. (НДС – 3240 руб.). Компания полностью рассчиталась с контрагентами. Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ» АНАЛИТИКА «ЗЕРНО» – 500 000 руб. – передали зерно в переработку;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА ДАВАЛЬЧЕСКУЮ ПЕРЕРАБОТКУ ЗЕРНА» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» – 500 000 руб. – получили муку;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА ДАВАЛЬЧЕСКУЮ ПЕРЕРАБОТКУ ЗЕРНА» КРЕДИТ 60 – 90 000 руб. (106 200 – 16 200) – учли расходы по переработке;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 16 200 руб. – отразили НДС;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА ДАВАЛЬЧЕСКУЮ ПЕРЕРАБОТКУ ЗЕРНА» КРЕДИТ 76 – 18 000 руб. (21 240 – 3240) – признали затраты по доставке муки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 3240 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19 – 19 440 руб. (16 200 + 3240) – приняли к вычету налог;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 106 200 руб. – перечислили оплату переработчику;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 21 240 руб. – заплатили транспортной компании;

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «ПРОМЫШЛЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВА» КРЕДИТ 20 СУБСЧЕТ «РАСХОДЫ НА ДАВАЛЬЧЕСКУЮ ПЕРЕРАБОТКУ ЗЕРНА» – 608 000 руб. (500 000 + 90 000 + 18 000) – учли расходы на переработку.

Важно запомнить

Возвратные отходы уменьшают себестоимость продукции

После переработки у переработчика могут остаться излишки сырья, а также отходы. По общему правилу он должен возвратить остатки сырья. Однако возможны и другие варианты. Все зависит от того, что вы укажете в договоре.

Записи на счетах бухучета зависят от того, оставите вы это имущество переработчику или возьмете его обратно. Например, вы вправе уменьшить стоимость переработки за счет остатка неиспользованного сырья, который оставите переработчику. Проводки для разных случаев смотрите в таблице на стр. 49.

Какую первичку подготовить

Передать сырье в переработку вы можете по накладной (ф. № М-15 утв. постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней в графе «Основание» запишите, что передали сырье на давальческих условиях, и поставьте номер договора с переработчиком.

Первичку, по которой будете передавать сырье, можете разработать самостоятельно. В этом случае поступите так. Когда заключаете договор, согласуйте с переработчиком форму акта приема-передачи сырья. То есть по тексту договора должна быть ссылка на его приложение, где будет бланк акта. Храните его вместе с договором. Правильно составить и заполнить акт вам поможет образец.

Переработанное сырье, его излишки и возвратные отходы принимают по приходному ордеру (ф. № М-4 утв. постановлением Госкомстата № 71а). Чтобы заполнить эту форму, нужны сведения о количестве использованного сырья и его остатках. Эти данные берут из отчета переработчика, который он представляет не реже раза в месяц. В документе две таблицы. В первой отражают сведения об израсходованном сырье, а во второй – о произведенной продукции. Образец отчета смотрите ниже.

Таблица. Как давальцу учесть остатки сырья и возвратные отходы

Ситуация	Действия	Проводки
Получили остатки сырья	Оприходовать остатки по той же стоимости, по которой сырье передавали в переработку	ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» – приняли остатки сырья из переработки
Оставили остатки сырья переработчику	Признать остатки и НДС с их стоимости в прочих расходах. В налоговом учете поступить так вы не сможете	ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» – списали остатки сырья; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – начислили налог; ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» – начислили постоянное налоговое обязательство с расходов по операции (если применяете ПБУ 18/02)
Получили возвратные отходы	Отразить возвратные отходы по цене возможного использования. Например, по рыночной стоимости, если на них есть покупатель	ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ МАТЕРИАЛЫ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» – учли возвратные отходы
Оставили переработчику неиспользованное сырье в счет оплаты	Отразить продажу переработчику сырья и зачесть его стоимость в счет оплаты переработки	ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 СУБСЧЕТ «ВЫРУЧКА» – продали сырье; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – начислили налог; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ В ПЕРЕРАБОТКЕ НА СТОРОНЕ» – списали стоимость сырья; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 – зачли стоимость сырья в счет оплаты переработки