Порядок исчисления акцизов по табачной продукции, легковым автомобилям
К подакцизной табачной продукции относят ; табак трубочный, сосательный, жевательный, нюхательный ,кальянный,табак курительный( за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) , сигары, сигариллы, сигареты с фильтром и сигареты без фильтра. В период 2012 -2014 гг. в отношении табачных изделий действуют следующие ставки акцизов:
01.01.12-30.06 с 01.07 2013 2014
Сигары 36 рублей за 40 рублей за 1 58 рублей за 1 85 рублей за 1
1 штуку штуку штуку штуку
Сигариллы 530 рублей за 590 рублей 870 рублей за 1 280 рублей
(сигариты), 1 000 штук за 1 000 штук 1 000 штук за 1 000 штук
биди, кретек
Сигареты, 360 рублей за 390 рублей за 550 рублей за 800 рублей
папиросы 1 000 штук + 1 000 штук + 1 000 штук + 8 за 1 000 штук
7,5 процента 7,5 процента процентов + 8,5 процента
расчетной расчетной расчетной расчетной
стоимости*, стоимости, стоимости, стоимости,
исчисляемой исчисляемой исчисляемой исчисляемой
исходя из исходя из исходя из исходя из
максимальной максимальной максимальной максимальной
розничной розничной цены, розничной розничной
цены, но не но не менее 510 цены, но не цены, но не
менее 460 рублей за менее 730 менее 1 040
рублей за 1 000 штук рублей за рублей за
1 000 штук 1 000 штук 1 000 штук
Автомобили 0 рублей за 0 рублей за 0 рублей за 0 рублей за
легковые с 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1
мощностью л.с.) л.с.) л.с.) л.с.)
двигателя до
67,5 кВт (90
л.с.)
включительно
Автомобили 29 рублей за 29 рублей за 31 рубль за 34 рубля за
легковые с 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1
мощностью л.с.) л.с.) л.с.) л.с.)
двигателя свыше
67,5 кВт (90
л.с.) и до 112,5
кВт (150 л.с.)
включительно
Автомобили 285 рублей за 285 рублей за 302 рубля за 332 рубля за
легковые с 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1
мощностью л.с.) л.с.) л.с.) л.с.)
двигателя свыше
112,5 кВт (150
л.с.), мотоциклы
с мощностью
двигателя свыше
112,5 кВт (150
л.с.)
*- расчетная стоимость исчисляется исходя из максимальной розничной цены.
Обложение акцизами подакцизных табачных изделий осуществляется в настоящее время по специфическим и комбинированным (смешанным) ставкам акциза.
Специфическая ставка - это размер налога на количество налогооблагаемого товара, взимаемый в денежном выражении из расчета на единицу этого товара.
При данном методе обложения акцизами достаточно просто обеспечивается сбор рассчитанной суммы налоговых поступлений, поскольку она зависит только от объема реализованной продукции, а не от изменения характеристик выпускаемых сигарет (и соответственно цен на них) или от популярности той или иной марки сигарет;
. Расходы на администрирование системы обложения сигарет акцизами по специфическим ставкам значительно ниже, чем при применении адвалорных ставок, поскольку исчисление акцизов по специфическим ставкам не требует контроля за формированием и применением производителями сигарет отпускных цен на них, поэтому, с административной точки зрения, это наиболее экономичный из методов налогообложения.
Расчетной стоимостью ( ст. 187.1 НК РФ) признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий и действует не менее одного календарного месяца.
Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
С 1 января 2009 года сигареты ( или папиросы) одного наименования, отличающиеся друг от друга хотя бы по одному из вышеперечисленных признаков, следует рассматривать как самостоятельные марки, на которые производитель вправе устанавливать разные максимальные розничные цены.
Акциз начисляется: при реализации на территории Российской Федерации произведенных табачных изделий, в том числе при реализации предметов залога и передаче произведенных табачных изделий по соглашению о предоставлении отступного или новации, при передаче на территории Российской Федерации табачных изделий, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья либо другим лицам (в том числе получение табачных изделий в собственность в счет оплаты услуг по производству табачных изделий из давальческого сырья).
Налогообложению подлежат операции:
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (например, для использования на представительские расходы);
- передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику вышеуказанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или при разделе такого имущества;
На табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Эта означает, что при передаче на дальнейшую переработку табака, предназначенного для использования в качестве сырья, акциз не начисляется.
Налоговая база устанавливается как количество реализованной продукции в килограммах, при реализации сигар - как количество реализованной продукции в штуках, а при реализации сигарилл - как количество реализованной продукции в тысячах штук.
Налоговая базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы определяется как объем реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тысячах штук) и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен.
Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза.
Пример: Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 штук сигарилл. Ставка акциза равна 255 руб. за 1000 штук. ( ставка 2012 года). Сумма акциза составит 1275 руб. (255 руб. х 5000 : 1000).
Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, устанавливается следующим образом:
1) рассчитывается сумма акциза исходя из специфической составляющей комбинированной ставки;
2) исчисляется сумма акциза исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки;
3) определяется общая сумма акциза путем сложения результатов расчета по специфической ставке и по адвалорной ставке;
4) рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной ставки акциза;
5) производится сравнение суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в п. 4; уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.
В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке сигарет или папирос. Затем устанавливается сумма акциза в целом по сигаретам с фильтром или по сигаретам без фильтра и папиросам.
Рассмотрим на примере одной марки сигарет с фильтром порядок расчета акциза.
Пример: Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде 6 000 штук сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза - 390 руб. за 1000 штук + 7,5 расчетной стоимости, но не менее 510 руб. за 1000 штук.
Рассчитаем сумму акциза в этом случае:
1) сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, составит 2340 руб. ( 390 руб. х 6000 штук : 1000 штук);
2) сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, составит:
- 7500 руб. (25 руб. х 300 пачек) - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;
- 562,5 руб. (7500 руб. х 7,5%) - сумма акциза по адвалорной ставке;
3) общая сумма акциза по комбинированной ставке составит 2902,5 руб. (2340 руб. + 562,5 руб.);
4) сумма акциза по минимальной ставке акциза составит 3060 руб. (510 руб. х 6000 штук : 1000 штук);
5) начисленная сумма акциза составляет большую их двух величин, т.е. 3060 руб.
Суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Если подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету. Налоговые вычеты применяются только в том случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Право на освобождение от уплаты акцизов при экспорте табачной продукции имеет непосредственно налогоплательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья при наличии поручительства банка.
Акциз по табачным изделиям должен уплачиваться не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
Согласно п. 4 ст. 204 НК РФ уплата акциза должна осуществляться по месту производства подакцизных товаров.
Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия должна быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Табачная продукция подлежит обязательной маркировки. Специальные марки для маркировки табака и табачных изделий приобретаются организацией, осуществляющей производство табака и табачных изделий на территории Российской Федерации , в управлениях ФНС России по субъекту Российской Федерации, межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по месту нахождения организации или ее обособленного подразделения. Стоимость акцизных марок включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у изготовителя и доставкой в территориальные налоговые органы и
составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.
Маркируются табак и табачные изделия, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, Продажу акцизных марок для маркирования ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации табака и табачных изделий осуществляют таможенные органы.
Перечисление авансовых платежей по приобретению марок по табачной продукции, подлежащей обязательной маркировке, отражают записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок".
По мере реализации сумму акцизов, приходящуюся на проданные товары, подлежащие маркировке, отражают по дебету счета 90 субсчет "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".
Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками, списывают с кредита счета 97 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".
При импорте табачных изделий приобретение акцизных марок учитывается по дебету счета 50 субсчета 50-3 "Денежные документы" и кредиту 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»субсчет «Расчеты с таможней» .Перечисленный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты акцизов при их таможенном оформлении: дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчета «Расчеты с таможней по акцизам» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»
Налогообложение легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется по установленным п.1. ст. 193 НК РФ специфическим ставкам акциза. Поскольку эти ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, за единицу измерения приняты 0,75 Квт. или лошадиная сила.
Мотоциклы с мощностью двигателя менее 112,5 Квт ( 150 л.с.) к подакцизным товарам не относятся.
Таким образом, подакцизными товарами являются все автомобили легковые вне зависимости от мощности двигателя, а также мотоциклы, но только с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт.
Налоговая база определяется как суммарная мощность двигателей реализованных автомобилей ( мотоциклов)
Контроль знаний студентов
Вопросы к экзамену.
1. Государственное регулирование производства и оборота алкогольной продукции.
2. Виды спиртосодержащей продукции, подлежащей обложению акцизами.
3.Операции, совершаемые со спиртосодержащей продукцией, не подлежащие налогообложению.
4. Порядок и условия выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.
5. Плательщики акцизов по спирту этиловому, алкогольной и спиртосодержащей продукции .
6. Объект обложения акцизами операций по спирту этиловом и спиртосодержащей и алкогольной продукции.
7. Момент определения налоговой базы по спирту этиловому, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
8. Налогообложение акцизами денатурированного спирта.
9. Порядок применения налоговых вычетов при исчислении акцизов по алкогольной продукции.
10. Порядок определения налоговой базы и применения налоговых вычетов при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
11.Налогообложение экспортных операций по спирту этиловому, алкогольной и спиртосодержащей продукции.
12. Налогообложение алкогольной продукции, ввозимой на территорию РФ.
13.Сроки уплаты акцизов и представления деклараций по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
14. Перечень облагаемых нефтепродуктов. Ставки акцизов по нефтепродуктам.
15. Порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином.
16. Порядок налогообложение акцизами операций с прямогонным бензином.
17. Операции с подакцизными нефтепродуктами, не подлежащими налогообложению.
18. Порядок применения налоговых вычетов при совершении операций с прямогонным бензином.
19.Налогообложение давальческих операций с нефтепродуктами.
20. Сроки уплаты акцизов по нефтепродуктам и порядок представления декларации.
21. Виды подакцизной табачной продукции, ставки.
22. Порядок исчисления акцизов по табачной продукции.