Международных договоров. При исчислении налога на доходы необходимо также обращать внимание на наличие

При исчислении налога на доходы необходимо также обращать внимание на наличие международного договора об устранении двойного налогообложения, заключенного между Республикой Беларусь и иностранным государством, резидентом которого является иностранная организация, получающая доход. Это обусловлено тем, что согласно белорусскому законодательству при налогообложении доходов иностранных организаций приоритет отдается нормам международных договоров, если иное не определено нормами международного права или нормы белорусского законодательства не содержат более льготные условия налогообложения, чем нормы международного договора (п. 2, 4 ст. 5 НК).

Примечание. Перечень международных договоров Республики Беларусь об

избежании двойного налогообложения см.: СПС "КонсультантПлюс: Беларусь":

Справочная информация / Перечень стран, с которыми Республику Беларусь

связывают соглашения об избежании двойного налогообложения.

Как правило, в международных договорах предусмотрена возможность взимания налога по доходам от долговых обязательств (процентам) в стране местонахождения источника дохода. При этом устанавливается предельный размер налоговых ставок, по которым такие доходы подлежат налогообложению.

Примечание. Подробнее о налоговых ставках, установленных в

международных договорах, см. таблицу в подразделе 1.9.2.1.

В отношении отдельных видов доходов от долговых обязательств в некоторых международных договорах оговаривается ряд исключений в виде освобождения дохода от налогообложения по месту нахождения источника возникновения дохода.

Для применения норм международного договора иностранной организации необходимо предоставить по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение постоянного местонахождения в иностранном государстве, с которым у Беларуси заключен международный договор (ч. 1 ст. 151 НК).

Между тем указанное подтверждение не представляется при начислении (выплате) доходов иностранным организациям, постоянное местонахождение которых подтверждается сведениями международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство "Reed Business Information"), международного каталога "BIC Directory" (издание S.W.I.F.T., Customer Operations Services, 1 Av, Adele, 1310 La Hulpe, Belgium) или международного справочника "Airline Coding Directory" (издание "International Air Transport Association", Montreal - Geneva), а также центральным (национальным) банкам иностранных государств, органам государственного управления и (или) местным органам власти этих государств (ч. 12 ст. 151 НК).

Примечание. Подробнее о порядке подтверждения постоянного

местонахождения иностранной организации см. раздел 1.9.4.

Пример. Белорусский банк начисляет и выплачивает финской организации процентный доход по своим облигациям.

Согласно п. 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы, подписанного в г. Минске 18.12.2007, по доходам от долговых требований применяется ограничение налоговой ставки в размере 5%.

Следовательно, при представлении в белорусский налоговый орган в установленном порядке подтверждения о постоянном местонахождении финской организации либо если сведения о ней содержатся в справочниках, перечисленных в ч. 12 ст. 151 НК, или подтверждены центральным банком, органом государственного управления и (или) местным органом власти Финляндии, удержание и уплата в Беларуси налога на доходы по процентам осуществляются по ставке 5%.

Пример. Белорусское юридическое лицо (далее в примере - резидент) получило денежный заем по договору займа с коммерческой организацией - резидентом Китайской Народной Республики (далее в примере - нерезидент). В соответствии с условиями данного договора резидент обязан уплатить нерезиденту проценты на сумму займа.

Согласно п. 1, 2 ст. 11 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 17.01.1995 (далее - Соглашение с КНР) проценты, возникающие в Республике Беларусь и выплачиваемые нерезиденту, могут облагаться налогами в КНР. Однако такие проценты могут также облагаться налогами в Республике Беларусь. При этом, если получатель является действительным владельцем процентов, взыскиваемый налог не превышает 10 процентов валовой суммы процентов.

Следовательно, независимо от того, будет ли представлено документальное подтверждение постоянного местонахождения нерезидента в КНР или нет, налог на доходы исчисляется в размере 10 процентов от начисленного (выплаченного) нерезиденту дохода в виде процентов по займу.

Пример. Белорусская организация заключила договор с немецким коммерческим банком на финансирование покупки промышленного оборудования за рубежом. Выписка сведений из международного справочника "The Bankers Almanac" (издательство Reed Business Information) о немецком банке представлена в белорусский налоговый орган.

Согласно п. 3(c) (bb) ст. 11 Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 30.09.2005, если белорусская организация покупает промышленное, коммерческое или научное оборудование за рубежом и такая покупка финансируется за счет займа, предоставляемого банком или иным финансовым учреждением Германии, возникающие в связи с этим проценты освобождаются от налогообложения в Республике Беларусь.

Примечание. Дополнительно по вопросу удержания налога на доходы с

учетом норм международных договоров см. консультации.

ГЛАВА 2.5

ДОХОДЫ В ВИДЕ РОЯЛТИ