Его удержание и срок уплаты

Исчисление, удержание и уплату налога на доходы производят налоговые агенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели и в отдельных случаях физические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации (см. раздел 1.1.5).

Обратите внимание! За неудержание налога на доходы из доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоговый агент может быть привлечен к административной ответственности на основании ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях

Примечание. Подробнее об административной ответственности за

неудержание налога на доходы см. консультацию.

При получении доходов от организации и проведения на территории Республики Беларусь культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев исчисление и уплату налога на доходы, как правило, производят сами иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (см. раздел 1.8.3).

Налог на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 150 НК) и перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 2 п. 5 ст. 150 НК).

Обратите внимание! Уплата налога на доходы должна осуществляться за счет средств плательщика - иностранной организации. Налоговый агент не вправе зачесть переплату по другим налогам в счет уплаты налога на доходы

Примечание. Дополнительно см. консультации.

Расчет налога на доходы можно представить в виде формулы:

Н = НБ x С,

где Н - сумма налога на доходы, исчисленная к уплате;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Перед расчетом налога на доходы по вышеприведенной формуле необходимо последовательно осуществить следующие действия:

1) установить, являются ли выплачиваемые (начисляемые) доходы объектом налогообложения, и определить день начисления дохода (платежа), на который начисляется налог.

Примечание. Подробнее см. главы 1.2, 1.3, 1.6;

2) рассчитать налоговую базу налога на доходы.

Примечание. Подробнее см. главу 1.5;

3) определить, подлежат ли такие доходы освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.

Примечание. Подробнее см. главу 1.4;

4) выяснить, применяется ли между Республикой Беларусь и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное местонахождение, международный договор по вопросам налогообложения. Если такой договор заключен, то следует определить, что предусмотрено его нормами в отношении выплачиваемых доходов.

Примечание. Подробнее см. главу 1.9;

5) исходя из вида облагаемого дохода и положений международных договоров исчислить налог на доходы и удержать его (если не применяется освобождение по международному договору).

Примечание. Подробнее см. главы 1.7, 1.8.

Пример. Белорусская организация начислила в бухгалтерском учете и выплатила резиденту Норвегии, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, проценты по займу. Сумма процентов составила 120 евро, курс евро на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы установлен Национальном банком Республики Беларусь в размере 11490 руб.

1. Начисленная сумма процентов является объектом налогообложения налогом на доходы (подп. 1.2.1 ст. 146 НК).

2. Налоговая база налога на доходы равна 1378800 руб. (120 евро x 11490 руб.) (подп. 1.3 ст. 147 НК).

3. Данный доход не подлежит освобождению от налога на доходы согласно белорусскому законодательству.

4. Соглашение об избежании двойного налогообложения между Республикой Беларусь и Королевством Норвегия не заключено.

5. Ставка налога на доходы по выплачиваемым процентам установлена в размере 10% (абз. 3 п. 1 ст. 149 НК). Сумма налога на доходы составит 137880 руб. (1378800 руб. x 10%).

Следует учитывать, что согласно ч. 1 п. 4 ст. 150 НК налоговый агент не должен удерживать налог на доходы и представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы им получено подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное налоговым органом Республики Беларусь в порядке, установленном ч. 2 и 3 п. 4 ст. 150 НК.

Обратите внимание! Налоговый орган Республики Беларусь по месту постановки на учет иностранной организации, открывшей в Республике Беларусь представительство, подтверждает осуществление ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в случае получения от такой организации уведомления, в котором указываются учетный номер плательщика (УНП) и адрес места нахождения налогового агента, вид дохода, а также сведения о том, что данный вид дохода является доходом (выручкой) такой организации от деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией, указанной в ч. 2 п. 4 ст. 150 НК, в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, свидетельствуют об осуществлении ею деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налоговый орган не позднее двух рабочих дней после получения уведомления направляет один экземпляр подтверждения об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, а второй экземпляр - налоговому агенту. При этом в подтверждении указываются наименование и УНП, адрес места нахождения налогового агента, а также иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Подтверждение действительно до окончания календарного года, в котором оно выдано, если налоговый орган не отзовет его по причине прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. Если данные налоговых деклараций (расчетов), представленных иностранной организацией в текущем календарном году, а также иные сведения, которыми располагает налоговый орган, не свидетельствуют об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, налоговый орган не позднее двух рабочих дней после получения уведомления информирует об этом иностранную организацию. Подтверждение и уведомление могут быть направлены по установленным форматам в виде электронного документа. Форматы таких подтверждения и уведомления, а также порядок их направления устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (ч. 2 - 4 п. 4 ст. 150 НК)

Пример. Белорусская организация (налоговый агент) перечисляет денежные средства за приобретенное офисное помещение в г. Минске иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Осуществление данной оплаты в соответствии с подп. 1.11.1 ст. 146 НК рассматривается как выплата доходов от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь. Указанные доходы облагаются налогом на доходы по ставке 15% с его удержанием из средств, причитающихся иностранной организации.

В данной ситуации налоговый агент должен удержать налог на доходы из дохода иностранной организации, если до наступления срока исполнения обязательства по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы он не получит подтверждение об осуществлении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, выданное белорусским налоговым органом.