Антиофшорное регулирование

1. Понятие и виды офшорных юрисдикций (офшорных зон)

Понятия офшорной зоны в мире сводятся к тому, что это - независимое государство либо часть его территории либо колония с некоторой определенной степенью независимости, законодательством которого либо в отношении которого законодательством государства, частью которого оно является либо метрополии, колонией которой оно является, предусмотрены существенные налоговые льготы, а также конфиденциальность информации.

Офшорная юрисдикция – это юрисдикция, на территории которой существует слаборазвитая налоговая система, соблюдается строжайший режим конфиденциальности, установлен упрощенный режим создания и налогообложения компаний, зарегистрированных, но не осуществляющих деятельность на территории данной юрисдикции.

Привлекательность офшорных юрисдикций состоит в том, что в них, в отличие от низконалоговых юрисдикций, может вообще отсутствовать как таковая налоговая система либо она распространяет свое действие лишь на компании, осуществляющие действие на территории офшора. Поэтому зачастую офшорные компании платят лишь ежегодной офшорный сбор в стране регистрации – это своего рода ежегодная пошлина, уплата которой автоматически пролонгирует существование и деятельность компании на очередной год. По сути, многие офшорные юрисдикции существуют за счет такого рода сборов, так как количество зарегистрированных компании может во много раз превышать численность населения страны-офшора.

Помимо отсутствия необходимых к уплате налогов, офшорные компании удобны простотой создания. Офшорную компанию можно приобрести on-line в течение часа. Эти услуги предоставляют многие сайты сети Интернет, при этом они описывают все преимущества различных офшорных юрисдикций, методы их использования и выгоды для приобретателя компании, которых немало. Сайт i-offshore.ru, предлагая офшор, скажем, на Сейшелах, перечисляет следующие его характеристики: «Налогообложение: нет; Бухгалтерский учет и аудит: нет; Наличие готовых компаний: да; Договор об обмене информации с РФ: нет; Участник Гаагской конвенции (апостиль): да; Конфинденциальность: да»[19].

Что касается классификации офшорных юрисдикций, здесь можно говорить про доктринальную и официальную классификации. Доктринально офшоры можно разделить на 4 типа:

1. Европейские (Гибралтар, остров Мэн);

2. Океанские (BVI, Сейшельские острова);

3. Африканские (Либерия, Лесото, Тунис);

4. Азиатские (Сингапур).

Наряду с офшорами, которые привлекательны своими налоговыми режимами, существуют высокоразвитые страны с разработанными налоговыми системами, высокими налоговыми ставками, которые постоянно совершенствуют систему антиофшорного регулирования. Для этого разрабатываются черные списки офшорных юрисдикций. Например, черный список ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития, OECD), который в 2008 году включал лишь следующие юрисдикции: Андорра, Лихтенштейн, Монако, Маршалловы острова. Но 2 апреля 2009 года на встречу Большой двадцатки (G20) ОЭСР подготовило Текущий доклад о юрисдикциях, наблюдаемых глобальным форумом ОЭСР по введению налоговых стандартов, принятых на международном уровне.

Данный черный список включает в себя юрисдикции, которые на момент публикации списка не выполнили принятые в международном сообществе стандарты налогового сотрудничества.[20]

Указанный список состоит из 3 частей:

· в первую часть попали юрисдикции, которые «в большей степени осуществили» согласованный стандарт налогового сотрудничества (например, Барбадос, Мальта, Объединенные Арабские Эмираты, Остров Мэн);

· во вторую часть попали юрисдикции, которые подтвердили свою готовность, но еще не обеспечили выполнение принятого стандарта налогового сотрудничества (например, Андорра, Лихтенштейн, Монако, Монтсеррат (заморская территория Великобритании), Острова Кука, Либерия);

· в третью часть попали юрисдикции, которые пока не подтвердили свою готовность к принятию стандарта налогового сотрудничества (Коста-Рика, Малайзия, Филиппины, Уругвай).

После появления этого списка многие офшорные юрисдикции внесли в свое законодательство правило о том, что ими может быть заключено соглашение о предоставлении информации. Таким образом, офшоров в чистом виде становится существенно меньше, так как с ними отказываются сотрудничать компании, опасаясь негативных последствий такого сотрудничества.

В российском законодательстве понятие офшорной зоны используется при применении ставки 0 % по налогу на прибыль с дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией российской организации, и при отнесении сделок к контролируемым для целей применения правил трансфертного ценообразования, а определение офшорной зоны дано в ст. 284 НК РФ. Так, в абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлен запрет на применение ставки 0 % при обложении дивидендов, выплачиваемых иностранной организацией российской организации, даже с соблюдением требований абз. 1 подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, если государство постоянного местонахождения иностранной организации не включено в утверждаемый Министерством финансов РФ перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).

Таким образом, в РФ установлено 3 критерия офшорных зон:

1. Льготный режим налогообложения (понятие не раскрывается: не устанавливается предельный размер (барьер) ставки по налогам, ниже которой уже стоит относить к офшорным зонам. Такое раскрытие есть в ряде стран СНГ и в Великобритании);

и / или

2. Конфиденциальность информации о финансовых операциях;

т.е. указанные критерии могут применяться как вместе, так и альтернативно,

НО главным и основным критерием является:

3. Включение в утвержденный Министерством финансов РФ перечень, который приведен в Приложении к Приказу Министерства финансов РФ от 13 ноября 2007 г. N 108н. При включении в перечень и исключении из него Министерство финансов РФ руководствуется вышеуказанными 2 критериями, которые отсутствуют в некоторых странах, где вопрос об отнесении к офшорным зонам решается по административному усмотрению уполномоченного органа, что чревато злоупотреблениями по политическим мотивам.

ПЕРЕЧЕНЬ ГОСУДАРСТВ И ТЕРРИТОРИЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЮЩИХ ЛЬГОТНЫЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И (ИЛИ) НЕ ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ РАСКРЫТИЯ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ ФИНАНСОВЫХ ОПЕРАЦИЙ (ОФШОРНЫЕ ЗОНЫ)(в ред. Приказов Минфина России от 02.02.2009 N 10н, от 21.08.2012 N 115н)

1. Ангилья;

2. Княжество Андорра;

3. Антигуа и Барбуда;

4. Аруба;

5. Содружество Багамы;

6. Королевство Бахрейн;

7. Белиз;

8. Бермуды;

9. Бруней-Даруссалам;

10. Республика Вануату;

11. Британские Виргинские острова;

12. Гибралтар;

13. Гренада;

14. Содружество Доминики;

15. Утратил силу с 1 января 2013 года. - Приказ Минфина России от 21.08.2012 N 115н;

16. Китайская Народная Республика:

Специальный административный район Гонконг (Сянган);

Специальный административный район Макао (Аомынь);

17. Союз Коморы:

остров Анжуан;

18. Республика Либерия;

19. Княжество Лихтенштейн;

20. Республика Маврикий;

21. Малайзия:

остров Лабуан;

22. Мальдивская Республика;

23. Республика Мальта;

24. Республика Маршалловы Острова;

25. Княжество Монако;

26. Монтсеррат;

27. Республика Науру;

28. Нидерландские Антилы;

29. Республика Ниуэ;

30. Объединенные Арабские Эмираты;

31. Острова Кайман;

32. Острова Кука;

33. Острова Теркс и Кайкос;

34. Республика Палау;

35. Республика Панама;

36. Республика Самоа;

37. Республика Сан-Марино;

38. Сент-Винсент и Гренадины;

39. Сент-Китс и Невис;

40. Сент-Люсия;

41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

Остров Мэн;

Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

42. Республика Сейшельские Острова.

(п. 42 введен Приказом Минфина России от 02.02.2009 N 10н)

Во всех странах СНГ, несмотря на критерии отнесения к офшорным юрисдикциям, существует единое требование для отнесения к офшорным юрисдикциям – это включение в акт уполномоченного органа исполнительной власти, как правило, финансового органа, которым утверждается список офшорных территорий. Тем не менее, наличие четких критериев для включения в указанный список и исключения из него в законодательстве должно быть закреплено, т. к. это дает более четкое законодательное понимание принципов построения подобных списков.

Например, в Великобритании выработан подход, в соответствии с которым под льготной налоговой юрисдикцией понимается территория, где сумма налога иностранной компании меньше, чем 75 % суммы налога, которая была бы уплачена компанией при ведении аналогичной деятельности в Великобритании (например, Россия).

2. Институты противодействия использованию оффшорных компаний в налоговом праве:

1. Трансфертное ценообразование;

2. Консолидированный налогоплательщик (глава 3.1 НК РФ);

3. Правила о недостаточной капитализации (ч. 2 ст. 269 НК РФ);

4. Контролируемые иностранные компании (метод включения в доход (США, Канада, Великобритания, страны Западной Европы), метод частичного принятия затрат (- 15 % Украина) или запрет принятия затрат на расходы (судебная практика в России), метод фиксированного офшорного сбора (15% - Белорусь, 30% - США (FATCA акт));

5. Концепция бенефициарного собственника;

6. Постоянное представительство;

7. Институт резидентства (по месту управления);

8. Анти-трастовое законодательство;

9. Законодательство о налогообложении фондов.