Способы разрешения налоговых конфликтов

Существуют два основных способа защиты прав налогоплательщиков при потенциальных и реальных налоговых конфликтах – административный и судебный. Причем решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после административного обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе и вступления его в законную силу (п. 5 ст. 101.2 НК РФ).

Административный способ защиты прав налогоплательщиков для предотвращения и разрешения налоговых конфликтов:

1. На стадии подготовки к исполнению налогового обязательства получение информации в устной и письменной форме от компетентных органов на основе запроса либо в рамках консультаций, в отношениях с иностранным субъектом – справки компетентного органа о резидентстве иностранного субъекта, заключение соглашений о ценообразований при трансфертном ценообразовании, договоров о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соглашений о разделе продукции, постановка на учет в налоговом органе с определенным правовым статусом налогоплательщика (специальные налоговые режимы, налогообложение с иностранным элементом);

2. В рамках мероприятий налогового контроля при камеральной и выездной налоговых проверках, в том числе при проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, при получении налоговыми органами информации о конкретных сделках от других участников таких сделок.

В рамках налоговых проверок применяются следующие способы получения доказательств, которые используются при разрешении налоговых конфликтов:

- истребование документов у налогоплательщика;

- истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов и иных лиц;

- производство выемки документов и предметов;

- допрос свидетеля;

- осмотр помещения;

- проведение экспертизы;

- привлечение специалиста;

- привлечение переводчика.

Весь спектр указанных способов применяется при проведении выездной налоговой проверки, что касается камеральной налоговой проверки, то в рамках нее допустимо только истребование документов у налогоплательщика в случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством, то есть если в представленной налоговой декларации заявлены: - применение льгот, - сумма НДС к возмещению, - исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых, либо если документы должны быть приложением к налоговой отчетности, но не были представлены одновременно с налоговой декларацией (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 17393/10).

Выемка документов и предметов как производное от истребования мероприятие возможна в рамках камеральной налоговой проверки в тех случаях, когда законодательство допускает их истребование.

Допрос свидетеля не допускается при камеральной налоговой проверке (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 17393/10).

Осмотр помещений в рамках камеральной налоговой проверки не допускается (пункт 23 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»).

Проведение экспертизы при проведении камеральной проверки допускается только в случаях, прямо предусмотренных в НК РФ. Единственный такой случай – экспертиза отчетов о выполненных НИОКР (п. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 г. № 132-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2012 г.).

Специалистов и переводчиков допустимо привлекать как при выездной, так и при камеральной налоговых проверках (п. 1 ст. 82, ст. 96, ст. 97 НК РФ).

Налогоплательщику должна быть предоставлена возможность участия в мероприятиях налогового контроля и дачи пояснений в ходе мероприятий налогового контроля.

3. На стадии рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику должна быть предоставлена возможность ознакомления с актом проверки (дополнительных мероприятий) и со всеми материалами проверки (приложениями к акту проверки), и им могут быть представлены возражения в течение 15 рабочих дней (для консолидированной группы налогоплательщиков – 30 рабочих дней) со дня получения акта проверки (дополнительных мероприятий), к которым прилагаются либо передаются в согласованный с налоговым органом срок документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений. Налогоплательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые должны быть рассмотрены руководителем налогового органа или его заместителем в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления возражений. Указанный срок может быть продлен, но не более, чем на 1 месяц. Налогоплательщику должна быть предоставлена возможность участия в рассмотрении материалов проверки и дачи объяснений по материалам проверки, независимо от представления им возражений. При представлении налогоплательщиком дополнительных документов после рассмотрения материалов налоговой проверки они должны быть рассмотрены с соблюдением процедуры рассмотрения материалов проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки тем же самым лицом, которое рассматривало материалы проверки – руководителем налогового органа или его заместителем принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а в случае необходимости получения дополнительных доказательств - решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц. После завершения дополнительных мероприятий их результаты должны быть рассмотрены с соблюдением процедуры рассмотрения материалов проверки.

4. На стадии досудебного урегулирования налоговых споров

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке, то есть до его вступления в силу, если оно принято по результатам налоговой проверки (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 июля 2012 г. N ВАС-2873/12), в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 г. № 18421/10 указано, что если решение о привлечении/об отказе в привлечении к ответственности не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, то решение о частичном возмещении либо отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в досудебном порядке – в 10 - дневный срок с момента его вручения, а вступившее в силу и не обжалованное в апелляционном порядке решение – в течение 1 года с момента его вынесения.

Другие решения налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало либо должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине указанный срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен.

Для взыскания сумм налогов, пени и штрафов в административном порядке установлена регламентированная процедура (предварительное направление требования) и пресекательные сроки.

Судебный способ защиты прав налогоплательщиков для предотвращения и разрешения налоговых конфликтов с учетом подведомственности и подсудности дел судам судебной системы РФ:

1. Предъявление налогоплательщиком требования неимущественного характера, т.е. оспаривание решения, действия, бездействия налогового органа. Это требование рассматривается в порядке, предусмотренном для производства по делам об оспаривании ненормативных правовых актов органов публичной власти и их должностных лиц;

2. Предъявление налогоплательщиком требования имущественного характера, т.е. заявление иска о возмещении путем возврата либо зачета излишне взысканных или уплаченных сумм налога, пеней и штрафа. Это требование рассматривается по правилам искового производства, но с учетом особенностей рассмотрения дел, возникающих из административных правоотношений;

3. Предъявление налогоплательщиком требования в порядке нормоконтроля, т.е. оспаривание норм подзаконных нормативных правовых актов на предмет их соответствия закону либо оспаривание норм законов и их толкований в правоприменительной практике на предмет их соответствия Конституции РФ, конституциям и уставам субъектов РФ;

4. Предъявление налоговым органом требования о взыскании налога, пени и штрафа в судебном порядке, для которого установлена регламентированная процедура (предварительное направление требования) и сроки, которые могут быть восстановлены.