Проверка документов, подтверждающих экспорт
Чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки, необходимо представить в налоговую инспекцию ряд документов.
Перечень этих документов зависит от того, какие товары (работы, услуги) реализуются за границу и каков способ их оплаты.
В большинстве случаев в инспекцию представляют:
- контракт с иностранным покупателем или его копию;
- документы, подтверждающие получение валютной выручки;
- документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Подробнее о том, какие документы нужно представить для подтверждения нулевой ставки НДС, смотрите раздел "Экспорт" - подраздел "Таможенные платежи" - ситуацию "Налог на добавленную стоимость".
Однако помимо требований, которые указаны в статье 165 Налогового кодекса, налоговики часто предъявляют к оформлению документов дополнительные требования.
Контракт с иностранным покупателем
Внешнеторговая сделка должна быть оформлена контрактом. Контракт, а также любые изменения к нему следует оформлять письменно.
Если по внешнеторговой сделке контракт не оформлен, она считается недействительной.
Контракт должен быть подписан представителем иностранного покупателя, а также руководителем вашей фирмы или другим сотрудником, который имеет право подписи таких документов.
По закону внешнеторговый контракт может подписать любой человек, который имеет для этого доверенность.
Если контракт подписан лицом, у которого такой доверенности нет, то сотрудники налоговой инспекции откажутся возместить НДС. Инспекция постарается через арбитражный суд признать сделку ничтожной.
Однако на практике доказать это не так просто, и суд не всегда удовлетворяет такие претензии налоговиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 22 мая 2001 г. по делу N КА-А40/2427-01 и от 19 марта 2001 г. по делу N КА-А40/1007-01).
Методические рекомендации предъявляют определенные требования к оформлению копий документов.
Так, если организация представляет копию, то она должна быть заверена либо нотариусом, либо сотрудником (например, главным бухгалтером).
Если копию контракта заверяет сотрудник фирмы-экспортера, на каждом листе документа он должен сделать такую запись:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Копия верна │
│ Главный бухгалтер ЗАО "Экспортер" Соколов М.Р. Соколов │
│ 10 мая 2005 года │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Однако арбитражная практика подтверждает: каким бы способом ни был заверен контракт, это никак не может повлиять на право фирмы возместить НДС.
Так, например, ФАС Московского округа в постановлении от 4 октября 2000 г. по делу N КА-А40/4400-00 указал, что копия контракта может быть заверена любым способом, который подтверждает достоверность копии, в том числе подписью директора и печатью организации-экспортера. В аналогичном случае ФАС Московского округа также пришел к выводу, что копия контракта была заверена правильно (постановление от 19 сентября 2000 г. по делу N КА-А40/4248-00).
Документы, подтверждающие получение валютной выручки
Если вы получаете деньги от иностранного покупателя по безналичному расчету, в налоговую инспекцию следует представить банковскую выписку с валютного или расчетного счета, открытого в российском банке. Экспортный товар может оплачивать филиал (представительство) иностранной фирмы, находящийся в России. В этом случае филиал должен иметь доверенность от головного отделения фирмы на оплату экспортных контрактов. Поэтому копию такой доверенности у иностранной фирмы лучше получить заранее.
По методическим рекомендациям налоговый инспектор должен сверить банковские реквизиты покупателя товаров, которые указаны в контракте и паспорте экспортной сделки, с банковскими реквизитами тех счетов, с которых поступает экспортная выручка.
Если у проверяющих возникнут сомнения в том, что со счета иностранного партнера деньги были действительно списаны, инспекция направит запрос в Управление международного сотрудничества ФНС России.
Если ваша фирма получила лишь часть денег, то НДС, уплаченный поставщикам экспортных товаров, будет возмещен из бюджета пропорционально полученной экспортной выручке.
Чтобы избежать с проверяющими конфликтов по вопросу о полноте поступления валютой выручки, обязательно укажите в условиях контракта, кто будет оплачивать банковские расходы. Сделать это можно, например, так: "Продавец несет все банковские расходы, включая комиссию банков, на территории страны Продавца, а Покупатель несет все банковские расходы, включая комиссию банков, вне территории страны Продавца". Без подобного пункта в контракте и документов, подтверждающих расходы банков (свифт-сообщения, выписки банков, платежные поручения), подтвердить полное поступление валютной выручки будет нелегко (постановление ФАС Поволжского округа от 12 августа 2008 г. N А49-1450/2008-780П/29).
Пример
ЗАО "Экспортер" заключило экспортный контракт с иностранной фирмой на поставку товаров.
Контрактная стоимость товаров - 100 000 долл. США.
Покупная стоимость товаров - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Иностранный партнер заплатил "Экспортеру" только 90 000 долл. США.
Кроме того, иностранный банк удержал комиссию за перевод денег в размере 500 долл. США.
Таким образом, на валютный счет "Экспортера" в российском банке поступило 89 500 долл. США (90 000 - 500).
"Экспортер" имеет право на возмещение НДС в сумме:
180 000 руб. х 90 000 USD : 100 000 USD = 162 000 руб.
Обратите внимание: оплатить товары, реализованные вами на экспорт, может не сам иностранец-покупатель, а третье лицо. В этом случае, чтобы подтвердить поступление экспортной выручки, фирма должна представить в налоговую службу:
выписку банка (ее копию) о поступлении валютной выручки;
договор поручения по оплате за проданные фирмой товары, заключенный между иностранным покупателем и организацией, заплатившей вам деньги.