Анализ экспортных операций организации

Глава7. Анализ экспортно-импортных операций.

Анализ импортных операций организаций.

Пример 1Организация по договору купли-продажи покупает у иностранного продавца товар по цене 1000 долл. США за единицу. До момента получения товара от иностранного поставщика организация по другому договору купли-продажи с российской организацией получает 100%-ный аванс за этот же то­вар в сумме 40 000 руб. за единицу.

В момент заключения договора купли-продажи с российским покупателем курс ЦБ РФ был равен 25 руб. за 1 долл. США, в момент получения права собственности на товар от иностранно­го поставщика - 30 руб.

Определим, как повлияло на размер фактической наценки на товар изменение курса рубля к иностранной валюте.

Решение.Рассчитываются:

предполагаемый рублевый эквивалент импортной покупной стоимости единицы товара из расчета курса ЦБ РФ на момент заключения договора купли-продажи этого товара российскому покупателю

1 000 долл. • 25 руб. за 1 долл. = 25 000 руб.;

фактический рублевый эквивалент импортной покупной стоимости единицы товара из расчета курса ЦБ РФ на момент перс хода права собственности на этот товар от иностранного поставщика

1 000 долл. • 30 руб. за 1 долл. = 30 000 руб.;

предполагаемая торговая наценка на единицу товара на мо­мент заключения договора с российским покупателем

40 000-25 000 =+15 000 руб.;

фактическая торговая наценка на единицу товара

40 000-30 000 = +10 000 руб.;

Таким образом, за счет увеличения ЦБ РФ курса на 5 руб. за 1 долл. США торговая наценка на единицу товара уменьшилась на 5 000 руб.

Пример 2. Организация по договору купли-продажи покупа­ет у иностранного продавца товар по цене 2 500 евро за единицу. При оформлении на таможне в Российской Федерации по данному товару установлена импортная таможенная пошлина в размере 30% таможенной стоимости, НДС - 20% и таможенный сбор - 0,15% таможенной стоимости. Предполагалось, что на мо­мент принятия грузовой таможенной декларации (ГТД) к офор­млению курс ЦБ РФ будет равен 25 руб. за 1 евро, фактически он составил 30 руб.

Определим сумму отдельно каждого таможенного платежа и влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на вели­чину таможенных платежей.

Примечание. 1. Таможенная стоимость по установленным правилам для таможенных платежей должна пересчитываться в рубли исходя из курса ЦБ РФ на момент принятия ГТД к оформлению.

Решение.

Рассчитываются:

Предполагаемая сумма импортной таможенной пошлины (ΣИПо)

ΣИПо = ;=0,3*2500*25=18750 руб.

Где ΣИПо - сумма импортной таможенной пошлины (предполагаемая), руб.;

%-- ставка пошлины к таможенной стоимости:

Рт - таможенная стоимость, инвалюта;

Ко - предполагаемый курс ЦБ РФ к инвалюте на момент принятия ГТД к оформлению, руб.;

Сумма, фактически требуемая к оплате импортной таможенной пошлины (ΣИП₁),

ΣИП₁ = ;=0,3*2500*30=22500 руб.

где К₁, - фактический курс ЦБ РФ на момент принятия ГТД к оформлению.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму импортной таможенной пошлины

ΣИП₁ –ΣИПо=22500-18750=+3750 руб.;

Предполагаемая сумма НДС ( НДСо).

При решении этого вопроса следует знать, что базой, от ко­торой рассчитывается таможенный НДС, являются в данном при­мере таможенная стоимость и импортная пошлина.

НДС₀= =0,2*(2500*25+18750)=16250 руб.

Сумма фактически требуемого к оплате НДС

НДС₁= =0,2*(2500*30+22500)=19500 руб.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного НДС

ΣНДС₁ –ΣНДСо=19500-16250=+3250 руб.;

Предполагаемая сумма таможенного сбора в рублях.

Примечание. Таможенный сбор за таможенное оформление уплачивается в инвалюте в размере 0,05% таможенной стоимости в инвалюте и в размере 0,1% таможенной стоимости в рублях.

= =0,001*2500*25=62,5 руб.

Сумма фактически требуемого к оплате таможенного сбора в рублях

= =0,001*2500*30=70 руб.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на сумму таможенного сбора в рублях

ΣТС₁ –ΣТС₀ = 70- 62,5 = + 7,5 руб.;

Предполагаемая сумма таможенных платежей в рублях (ΣТП₀)

ΣТП₀= ΣИП₀ + ΣНДС₀ + ΣТС₀ = 18750 +16 250 + 62,5 = 35062,5 руб.;

Сумма фактически требуемых к оплате таможенных платежей

ΣТП₁= ΣИП₁ + ΣНДС₁ + ΣТС₁= 22500+19500+70 = 42070 руб.;

Влияние изменения курса к иностранной валюте на величину таможенных платежей

ΣТП₁ –ΣТП₀= 42070 - 35062,5 = +7007.5 руб.,

Таким образом, за счет роста курса рубля к иностранной ва­люте на 5 руб. за 1 евро импортная пошлина, подлежащая оплате, увеличилась на 3750 руб., НДС - соответственно на 3250 руб., таможенный сбор - на 7,5 руб. Всего фактическая сумма тамо­женных платежей за счет этого фактора возросла на единицу товара на 7007,5 руб. против предполагаемых платежей.

Пример 3. На товар, таможенная стоимость которого равна 100 000 долл. США, на момент заключения контракта с иност­ранным продавцом была установлена импортная пошлина в раз­мере 15% таможенной стоимости. В момент принятия ГГД к оформлению тариф сократился до 10%. Курс ЦБ РФ на эти даты был 26 руб. за 1 долл. США и 30 руб.

Определим, как повлияли на фактическую сумму импортной пошлины изменение импортного тарифа и изменение курса ЦБ к иностранной валюте.

Решение.

Рассчитываются:

Предполагаемая сумма импортного тарифа (ΣИПо)

ΣИПо = ;=0,15*100000*26=390000 руб.

где У₀ - процентная ставка импортной пошлины на момент заключения контракта.

Расчетная сумма импортной пошлины при измененном тари­фе, но прежнем курсе рубля к иностранной валюте (ΣИП_р)

ΣИП_Р = ;=0,1*100000*26=260000 руб.

где У₁, - процентная ставка на момент принятия ГТД к оформлению.

Фактическая сумма импортной пошлины (ΣИП₁)

ΣИП₁ = = 0,1*100000*30= 300000 руб.;

Влияние факторов:

изменение импортного тарифа

ΣИП_Р- ΣИПо = 260 000-390 000 = - 130 000 руб.;

изменение курса рубля к иностранной валюте

ΣИП₁- ΣИП_Р = 300 000-260 000 =+40 000 руб.;

общее их влияние ΣИП₁- ΣИП₀ = 300 000-390 000 = - 90 000 руб.

Таким образом, в момент принятия ГТД к оформлению фак­тически требуемая сумма импортной пошлины уменьшилась по сравнению с предполагаемой на 90000 руб. На это повлияли, во-первых, уменьшение процентной ставки импортного тарифа и, во-вторых, рост курса рубля к иностранной валюте. За счет первого фактора сумма пошлины уменьшилась на 130 000 руб., но за счет второго должна была возрасти на 40 000 руб.; однако влияние первого фактора было более сильным, поэтому в целом сумма таможенной пошлины сократилась.

Задачи

7.1.1. Организация по договору купли-продажи покупает у инос­транного продавца товар по цене 700 долл. США за единицу. До момента получения товара от иностранного поставщика органи­зация по другому договору купли-продажи с российской органи­зацией получает 100%-ный аванс за этот же товар в сумме 50000руб. за единицу.

В момент заключения договора с российским покупателем курс ЦБ РФ был равен 29 руб. за 1 долл. США; в момент факти­ческого получения права собственности на данный товар от ино­странного поставщика -32 руб.

Определите, как повлияло на размер фактической наценки изменение курса рубля к иностранной валюте.

7.1.2. Предприятие А по договору купли-продажи покупает у иностранного продавца товар по цене 600 евро за единицу. Это предприятие решило продать товар российскому юридическому лицу Б за рубли, эквивалентно 1 000 евро по курсу ЦБ РФ на день платежа. Российский покупатель Б перечислил 100%-ный аванс в размере 27 000 руб. за единицу.

В момент принятия к учету товара по праву собственности на балансе российского предприятия А курс ЦБ РФ составил 33 руб. за 1 евро.

Определите, как изменился размер фактической наценки пред­приятия А на товар,

если таможенная пошлина на него составляет 10 %, а акциз 5%.

7.1.3. Организация по договору купли-продажи покупает у инос­транного продавца товар по цене 1 200 долл. США за единицу. По данному товару при оформлении на таможне в Российской Федерации установлена импортная таможенная пошлина в раз­мере 15% таможенной стоимости, НДС - 20% и таможенный сбор - 0,15% таможенной стоимости, акциз – 10%.

Предполагалось, что на момент принятия ГТД к оформлению курс ЦБ РФ будет равен 30 руб. за 1 долл. США, фактически он составил 32,5 руб.

Определите предполагаемую и фактическую сумму отдельно каждого таможенного платежа (из расчета, что таможенная сто­имость равна цене поставщика) и рассчитайте влияние измене­ния курса рубля к иностранной валюте на величину таможенных платежей.

7.1.4. Организация по договору купли-продажи покупает у инос­транного продавца товар по цене 800 евро за единицу. По данно­му товару при оформлении на таможне в Российской Федерации установлена импортная таможенная пошлина в размере 20% та­моженной стоимости, НДС - 20% и таможенный сбор - 0,15% таможенной стоимости, акциз – 5%

Предполагалось, что на момент принятия ГТД к оформлению курс ЦБ РФ будет равен 28 руб. за 1 евро, фактически он соста­вил 35 руб.

Определите предполагаемую и фактическую сумму отдельно каждого таможенного платежа (из расчета, что таможенная сто­имость равна цене поставщика) и рассчитайте влияние измене­ния курса рубля к иностранной валюте на величину таможенных платежей.

7.1.5. На товар, контрактная стоимость которого равна 25 000 долл. США, на момент заключения контракта с иностранным продавцом была установлена импортная пошлина в размере 20% таможенной стоимости, акциз – 5%, НДС – 20%. В момент принятия ГТД к оформлению тариф снизился до 15%, акциз возрос до 8% . Курс ЦБ РФ соответственно на эти даты был 28 руб. и 32 руб. за 1 долл. США.

Определите, как повлияли эти изменения на фактические суммы таможенных платежей.

Примечание. Таможенная стоимость равна цене поставщика.

7.1.6. На товар, контрактная стоимость которого равна 20 000 евро, на момент заключения контракта с иностранным продав­цом была установлена импортная пошлина в размере 25% таможенной стоимости, акциз – в размере 5%. В момент принятия ГТД к оформлению тариф уменьшился и составил 15%, а ставка акциза возросла на 60%. Курс ЦБ РФ соответственно на эти даты был 28 руб. и 34 руб. за 1 евро.

Определите, как повлияли на фактические суммы таможенных платежей эти изменения.

Примечание. Таможенная стоимость равна цене поставщика.

Анализ экспортных операций организации.

Результат экспорта представляет собой разницу между доходом от экспорта (валютный доход Е) и затратами по экспорту (А). При этом валютный доход выражается как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте, а затраты - только в рублях.

Д¹=E-A,

где Д¹ - результат от экспорта, в рублевом эквиваленте;

Е - валютный доход (выручка), в рублевом эквиваленте;

А - затраты по экспорту, руб.

E = К · P,

где К - курс ЦБ РФ к иностранной валюте, руб.;

Р - продажная стоимость экспортной продукции, инвалюта;

Д¹ = К • Р- А.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте (ΔК) на финансовый результат по экспорту можно определить при помощи способа разниц:

Вл. ΔК = (К₁· Р₀-А) -(К₀·Р -А)= (К₁-К₀) • Р₀

Рассмотрим этот анализ на примере.

Пример 1. Предприятие отгрузило продукцию на экспорт за 10 000 долл. США; производственная себестоимость этой про­дукции - 100 000 руб. В момент выпуска продукции курс ЦБ РФ составлял 25 руб. за 1 долл. США, а в момент передачи права собственности на отгруженную продукцию иностранному покупателю -32 руб.

Определим, как изменился финансовый результат от экспорта продукции за счет изменения курса рубля к иностранной валюте.

Решение.Рассчитываются:

1)финансовый результат от экспорта в момент выпуска продукции

Д¹₀= Е₀-А=К₀Р₀-А= 25 *10 000 - 100 000 = +150 000 руб.

2)финансовый результат от экспорта в момент передачи права собственности на отгруженную продукцию иностранному покупателю

Д¹₁= Е₁- А= К₁Р₀ - А= 32 • 10 000 - 100 000 = +220 000 руб.:

3)влияние изменения курса рубля к иностранной валюте и финансовый результат от экспорта

Д¹₁ -Д¹₀ = 220 000 - 150 000 = +70 000 руб.,

или ΔК= (К₁ –К₀) • Po = (32 - 25)* 10 000 = +70 000 руб.

Таким образом, за счет изменения курса рубля к иностранной валюте на +7 руб. за 1 долл. США рублевый эквивалент до­хода увеличился против предполагаемого на 70 000 руб.

Аналогично можно проанализировать влияние изменения курса рубля к иностранной валюте по каждому изделию, кон­тракту и др.

При анализе экспортных операций можно использовать ин­дексный метод. При этом исчисляется индекс результата экспор­та по группам изделий (Уд) следующим образом:

У_АЕ=

или

₌

где e-а = p - результат экспорта по каждому изделию или стране, в которую

экспортируются изделия;

q - количество экспортируемых изделий;

- средний результат экспорта по изделию в целом;

- сумма всех экспортируемых изделий по каждой группе продукции;

- общее число стран, в которые производится экспорт по каждому изделию.

Индекс результата экспорта, как и каждый объемный индекс с тремя компонентами, расчленяется на три частных индекса:

У¹_д =У_д¹ У_д¹ = У_д¹ У_д¹ У_д¹ ;

₌

Частные индексы выражают следующее:

Iy_Дq- влияние изменения экспортируемого количества изде­лий:

вл.q = -

Iу^е _Д¹ - влияние изменения дохода от экспорта;

вл.е = -

Iу^а _Д¹ - влияние изменения затрат по экспорту;

вл.а = -

Рассмотрим эту методику анализа на следующем примере.

Пример 2. Исходные данные приведены в следующей таблице

Изделие	Страна	Экспортируемое количество изделий	Доход от экспорта по каждому изделию, тыс. руб.	Затраты по экспорту, тыс. руб.
i	j	Q0	Q1	E0	E1	A0	A1
	A
	Б
	А
	Б
SS

Определим на основе исходных данных влияние на результаты от экспорта изменения: количества экспортируемых изделий, дохода от экспорта изделий, а также затраты по экспортным изделиям.

Решение.1. Строится расчетная таблица.

Расчетная таблица для анализа результата от экспорта

i	j	e0 –a0	e1 –a1	e0 –a1	q0(e0 –a0)	q1(e0 –a0)	q1(e1 –a1)	q1(e0 –a1)
	A
	Б
	А	-1			-30	-32
	Б
	-	-	-	-			1 100	1 280

2. На основе расчетной таблицы исчисляется индекс резуль­тата экспорта, как три частных индекса:

I_q¹ ₌

V_{Д1 = 1,195}

3. Рассчитывается влияние изменения:

а)количества экспортируемых изделий

вл.q = - =1013-920=+93 тыс. руб.

б)дохода от экспорта

вл.е = - =1100- 1280=-180тыс.руб.;

в)влияние изменения затрат по экспорту

вл.а = - = 1280-1013 = +267 тыс. руб.;

г)общее влияние факторов на результаты экспорта

q₁ (e₁-a₁) -q₀ (e₀-a₀)= = вл.р + вл.е + вл.а = 1100-920 = = +93- 180 + 267= +180 тыс. руб.

Таким образом, результат от экспорта увеличился на 180 тыс. руб., или 19,5%. Данное изменение было получено за счет: об­щего роста количества проданных на экспорт изделий - (+)93 тыс. руб., общего снижения затрат, связанных с производством экспортных изделий, - (+)267 тыс. руб., снижения потоварной доходности - (-)180 тыс. руб. Однако влияние первых двух фак­торов было более сильным, поэтому в целом достигнуто общее увеличение доходности от экспорта в размере 180 тыс. руб.

Уровень рентабельности внешнеторговой деятельности оце­нивается с помощью уровня рентабельности экспорта (Re), кото­рый измеряется отношением доходов от экспорта к затратам на экспорт: Re = E/ А. Этот показатель может рассчитываться по каж­дому изделию, группе изделий, по странам и в целом для всего экспорта предприятия. Он является типичным показателем пря­мого эффекта от экспорта.

Определяется также норма рентабельности экспорта по каж­дому изделию, стране. Для этого доход от экспорта преобразует­ся Е = ReA и по каждому изделию ie₁ = Ra₁A_i. Тогда средняя норма рентабельности экспорта для группы изделий (Re) будет равна:

Re = .

где Re – cредняянорма рентабельности экспорта по изделию;

а - объем экспорта каждого изделия;

i - от 1 до п - количество экспортируемых изделий.

Получаемый в результате сравнения с планом или с прошлым периодом индекс нормы рентабельности экспорта по группам изделий ( ) является также средним индексом, который разла­гается на частный индекс с постоянной структурой и на структур­ный индекс. Первый из них отражает изменение нормы рентабель­ности экспорта при исключении структурного влияния.

Рассмотрим на примере анализ уровня рентабельности экс­порта.

Пример 3. На основе исходных данных определим влияние на индекс нормы рентабельности экспорта изменения частного индекса с постоянной структурой и структурного индекса.

i .	е1 руб.	е0 руб	Re1	Re0	a0 руб.	a1 руб.	Re1 • a1, руб.	Re0 • a0, руб.	Re0 • a1, руб.
	29 230 13 950	30600 13 250	1,220 1,162	1,225 1,012	4 000 1 040	1 140	1 282	1 060	5 150 1 125
Σ	-	-	1,208	1,181	5 040	5 304		5 960

Решение.

Рассчитываются:

1) индекс нормы рентабельности экспорта по группам изделий ( )

( ) = =1,208:1,181= 1,022;

2)влияние частного индекса с постоянной структурой ( )

I =1,208-1,184=+0,024

I =1,208 1,184=1,020

3)влияние структурного индекса

I == 1,184-1,181 =+0,003;

I = 1184:1,181 = 1,002.

Таким образом, норма рентабельности возросла с 1,181 до 1,208, или на 2%. Данное увеличение в основном объясняется ростом частного индекса рентабельности. За счет этого фактора норма рентабельности возросла на 0,024, или на 2%. При этом общее изменение структуры по изделиям почти не проявляется -за счет этого фактора произошло увеличение нормы на 0,003,

или на 0,2%.

Следующим моментом анализа экспорта может быть изуче­ние влияния структуры стран, в которые экспортируются изде­лия, на средний доход от экспорта каждого изделия. При изуче­нии этого влияния целесообразно исходить из общего объема дохода от экспорта (V_e), который выявляется по всем главным изделиям экспорта.

V_e=

где VE - объем дохода от экспорта;

- число стран по каждому главному изделию;

- сумма всех экспортируемых главных изделий каждой группы;

- сумма всех групп изделий;

е - валовой доход по каждому изделию или стране;

q - количество экспортируемых изделий;

- частный индекс влияния изменения объема экспорта (индекс физи­ческого объема экспорта);

- частный индекс влияния изменения среднего дохода от экспорта по каждому главному изделию.

Рассмотрим эту методику анализа на следующем примере.

Пример 4. На основе исходных данных определим измене­ние дохода от экспорта и влияние изменения: объема экспорти­руемых изделий, структуры стран, среднего дохода от экспорта по каждому изделию и среднего валового дохода.

i	j	e0 q1	e0 q0	e1 q1	e0 q0	e0 q1
	A
	Б
	Б
	В

Решение.

Рассчитываются:

1) изменение дохода от экспорта

=6404 - 5960= +444долл.

=

2)влияние на доход от экспорта изменения объема экспортиру­емых изделий

=6578 - 5960= +618долл.

=

3)влияние на доход от экспорта изменения структуры стран

=6584 - 6578= +6долл.

= 1,001;

4)влияние на доход от экспорта изменения среднего дохода экспорта

=6404 - 6584= -180долл.

= 0,974;

5)влияние изменения среднего валового дохода

+6 + (-180) = -174 долл. США.

Таким образом, доход от экспорта повысился в целом на 444 долл. США, или на 7,5%. В результате увеличения объема экс­портируемых изделий доход от экспорта возрос на 618 долл. США, или на 10,3%.’ Влияние изменения структуры стран на доход от экспорта составило только 6 долл. США, или 0,1%. В то же время влияние изменения среднего дохода от экспорта по каждому изделию при неизменной структуре стран составило 180 долл. США, или 2,6%.

В результате влияния двух последних факторов, что равно влиянию изменения среднего валового дохода, доход от экспорта уменьшился на 174 долл. США.

Задачи

7.2.1. Предприятие отгрузило продукцию на экспорт на сумму 20 000 долл. США при производственной себестоимости этой продукции в сумме 150 000 руб. В момент выпуска продукции курс ЦБ РФ составлял 29 руб. за 1 долл. США, в момент передачи права собственности на отгруженную продукцию иностранному поку­пателю-32,5 руб. за 1 долл.

Определите, как изменился финансовый результат от экспорта продукции за счет изменения курса рубля к иностранной валюте.

7.2.2. Предприятие отгрузило продукцию на экспорт за 100 000 евро при производственной себестоимости 16 000 руб. В момент выпуска продукции курс ЦБ РФ составлял 27 руб. за 1 евро; в момент передачи права собственности на отгруженную продукцию покупателю - 33 руб.

Определите, как изменился финансовый результат от экспорта продукции за счет изменения курса рубля к иностранной валюте.

7.2.3. На основе исходных данных определите влияние на результаты от экспорта изменения: 1) количества экспортируемых изделий, 2) затрат по экспортным изделиям.

Изделие	Страна	Экспортируемое количество изделий	Доход от экспорта по каждому изделию, тыс. руб.	Затраты по экспорту, тыс. руб.
i	j	q0	q1	e0	e1	a0	a1
	A
	Б
	А
	Б

7.2.4. На основе исходных данных определите влияние на индекс нормы рентабельности экспорта изделий изменения влияния частного индекса с постоянной структурой и структурного индекса.

Изделие	Страна	Экспортируемое количество изделий	Доход от экспорта по каждому изделию, тыс. руб.	Затраты по экспорту, тыс. руб.
i	RE 1	RE 0	a0,тыс. долл. США	a1,тыс. долл. США	RE1*a1, тыс. долл.	RE0*a0, тыс. долл.	RE0*a1 тыс. долл.
	1,225	1,227
	1,118	1,247
	1,167	1,247

7.2.5. На основе исходных данных определите влияние на результаты от экспорта изменения: 1) количества экспортируемых изделий, 2) затрат по экспортным изделиям.

Изделие	Страна	Экспортируемое количество изделий	Доход от экспорта по каждому изделию, тыс. руб.	Затраты по экспорту, тыс. руб.
i	j	q0	q1	e0	e1	a0	a1
	A
	Б
	А
	Б