Учет экспортных операций
Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.
В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.
1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
2. Если же документы за 180 календарных дней после таможенного оформления собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.
В такой ситуации вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога - 10% или 18%, по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.
Обратите внимание: если товары вывозят в режиме экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, то 180-дневный срок увеличивается на 90 дней.
Ниже подробно рассказано о том, как нужно отразить в учете экспортные операции. Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.
Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 (270) календарных дней после таможенного оформления либо после 180 (270) календарных дней.
Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.
Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 (270) календарных дней после таможенного оформления
Оплата по договору производится в рублях
Рассмотрим эту ситуацию на примере.
Пример
12 августа ЗАО "Экспортер" приобрело у ООО "Пассив" партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.
В этом же месяце "Экспортер" заключил контракт на поставку древесины с финской компанией "Стура-Энсо". Цена контракта - 900 000 руб.
Экспортер отгрузил древесину "Стура-Энсо" 3 сентября. В этот же день к "Стура-Энсо" перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.
Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.
Бухгалтер "Экспортера" сделает такие проводки:
12 августа
Дебет 41 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - оприходована древесина на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре "Пассива";
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислены деньги "Пассиву";
3 сентября
Дебет 62 Кредит 90-1
- 900 000 руб. - отражена выручка от продажи древесины на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженной древесины;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;
30 сентября
Дебет 90-9 Кредит 99
- 397 000 руб. (900 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);
5 октября
Дебет 51 Кредит 62
- 900 000 руб. - получены деньги по внешнеэкономическому контракту.
В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.
После этого он может сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 90 000 руб. - НДС, уплаченный "Пассиву", принят к вычету.
Оплата по договору производится в валюте
Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.
Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.
Пример
Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.
Предположим, что курс Центрального банка составил (цифры условные):
3 сентября - 36 руб./USD;
5 октября - 35 руб./USD.
Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.
12 августа бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.
Далее проводки будут такими:
3 сентября
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 080 000 руб. (30 000 USD х 36 руб./USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 500 000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 3000 руб. - списаны расходы на продажу;
30 сентября
Дебет 90-9 Кредит 99
- 577 000 руб. (1 080 000 - 500 000 - 3000) - отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);
5 октября
Дебет 52 Кредит 62
- 1 050 000 руб. (30 000 USD х 35 руб./USD) - получены деньги по контракту;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 30 000 руб. (30 000 USD х (36 руб./USD - 35 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.
В декабре "Экспортер" собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.
После этого он может сделать проводку:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 90 000 руб. - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.