Организация бухгалтерского учета федеральных налогов и сборов в ЗАО «КЭАЗ»
Как известно, налоговая система Российской Федерации состоит из трех групп налогов в соответствии с уровнями государственной структуры - федеральных налогов, региональных налогов (налогов республик в составе Российской Федерации, налогов краев, областей, автономной области, автономных округов) и местных налогов и сборов.
Федеральные налоги и сборы — налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
В соответствии со статьей 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам, которые уплачивает организация ЗАО «КЭАЗ», относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на доходы физических лиц;
3) налог на прибыль организаций.
Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) относится к косвенным налогам, и расчеты по данному налогу производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ.
Организация ЗАО «КЭАЗ» начисление налога осуществляет поквартально. Налоговым периодом является квартал, уплата производится равными частями помесячно.
Плательщики НДС представляют декларацию, в которой указывают налогооблагаемую базу с разбивкой по источникам формирования и применяемые вычеты.
При подаче декларации определяется налогооблагаемая база. Учету подлежат доходы, полученные налогоплательщиком. Сумма полученной выручки определяется путем начисления.
Принимаются все доходы, полученные при отгрузке и при поступлении авансовых платежей в качестве частичной или предварительной оплаты. Величина может быть уменьшена на величину вычетов по НДС, полученных от поставщиков товаров и услуг. Порядок определения вычетов определяется ст.171 и ст.172 НК РФ. Учет входящих сумм производится только по товарам и услугам, которые относятся к ведению деятельности и участвуют в получении прибыли. Законодательством применять вычеты в более позднем налоговом периоде по НДС при условии соблюдения всех требований – наличия счет-фактуры, проведения документа по книгам учета и фактического получения товаров и услуг. Отдельно стоит рассматривать вопрос возврата аванса покупателю. Тема является спорной ввиду возможности возврата денежного аванса имуществом или наоборот. Все суммы необходимо включать в книги покупок и книги продаж со всеми вытекающими выводами.
Подача декларации по НДС осуществляется в региональное отделение учета ИФНС по месту учета налогоплательщика. Установленный срок подачи формы – не позднее 20 числа месяца, следующего после окончания отчетного квартала. Законодательством переносится дата подачи бланка при попадании срока на выходной или праздничный день. При наличии данного обстоятельства производится перенос даты на первый рабочий день, следующий за выходным. Подобный принцип действует и для определения срока уплаты налога в бюджет.
Законодательством определен порядок заполнения декларации по НДС (Приложение 7). Документ, представляющий отчетность НДС, имеет значительное число страниц.
Заполнение титульного листа производится в автоматическом режиме программы, формирующей декларацию.
Титульный лист содержит информацию:
1. Наименование налогоплательщика (Закрытое акционерное общество «Курский электроаппаратный завод»), ИНН (4629003691) , КПП (463250001).
2. Период сдачи, где 21 – 1-й квартал, 22 – за 2 квартал, 23 – за 3 квартал, 24 – за 4 квартал.
3. Корректировка – 3 (номер указывает на порядок корректировочного отчета).
4. Место сдачи. Число 4632 указывает на подачу декларации по месту регистрации налогоплательщика.
5. Подпись и печать налогоплательщика или доверенного лица – представителя (Иванов Ярослав Владимирович).
На титульном листе указываются коды видов операций, позволяющих начислять НДС, так же указывается количество листов, содержащихся в декларации.
В разделе 1 ЗАО «КЭАЗ» указывает:
-сумму налога исчисленную к уплате в бюджет (строка 040) – 17271000руб., на основании расчета раздела 3.
- код по ОКАТО – 38401000000 (строка 010);
- код бюджетной классификации – 18210301000011000110 (строка 020).
Показатели раздела 2 указывают данные:
1. Лица, в отношении которого налогоплательщик выступает налоговым агентом, (ООО «Транс-каргорп»), его ИНН (3797181257).
2. КБК налога (18210301000011000110), код ОКАТО (38401000000).
3. Сумму, подлежащую уплате в бюджет (1945).
4. Строки, поясняющие порядок формирования суммы к уплате в бюджет.
Определяющие данные листа агентом указываются в строке 070, данные которой содержат информацию кода операции (1011712).
Раздел 3 включает расчет налога на основании ст. 164 НК РФ от полученной выручки, авансовых платежей и предоставленных вычетов.
При формировании раздела в подразделе «объекты» заполняются столбцы: столбец 3 - налогооблагаемая база на основании книги продаж; столбец 4 - указывает на ставку данной строки; столбец 5 - налог по данным книги или расчетным путем
Раздел содержит подробное указание источника формирования данных построчно.
Строка 010 база и налог при ставке 18 % ( налоговая база – 428599143 руб., сумма НДС – 77147846 руб.)
Строка 020 база и налог по ставке 10 %
Строки 030 и 040 определяется расчетным путем по ставкам 18/118 и 10/110.
Строка 070 используется при получении авансовых платежей ( налоговая база – 206835368 руб., сумма НДС – 31551158 руб.), сумма НДС по ставке определяется расчетно.
В строке 090 суммы, подлежащие восстановлению - 226358 руб.
В строке 110 указываются суммы к уплате, ранее подлежащие вычету (14260 руб.). Основанием является пп.3 п.3 ст. 170 НК РФ.
Все данные суммируются с выведением итога по строке 120 (108925362 руб.).
В случае применения вычетов заполняется подраздел «вычеты». Данные формируются по одному столбцу с указанием только суммы НДС. Основные суммы (57210241 руб.) проходят по строке 130.
Указываются данные с разбивкой по видам полученной суммы НДС. Ин-
формация берется из книги покупок за отчетный период. Выведенная итоговая
сумма вычетов (91654262 руб.) заносится в строку 220.
В разделе 7 указываются суммы по операциям, которые не были признаны налогоплательщиком, не имеют обложения НДС или совершены за территорией страны с ожидаемой оплатой после истечения 6 месяцев.
Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».
Необходимо иметь в виду, что организация при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг).
Операции, отражающие начисление, перечисление, принятие к учету сумм НДС:
1. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком товара
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 57210241 руб.
2. Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (Приложение 13)
Д 68/1 «Расчеты по налогам и сборам», К19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 57210241 руб.
3. Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности
Д 90/3 «Налог на добавленную стоимость», К 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» – 31218844 руб.
4. Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности
Д 91/2 «Прочие расходы», К 68/1 «Расчеты по налогам и сборам» – 15976 руб.
5. Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (Приложение 14)
Д 68/1 «Расчеты по налогам и сборам», К 51 «Расчетные счета» – 17271000 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за выче-
том документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим
законодательством.
При определении налоговой базы (статья 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговый период регламентируется статьей 216 НК РФ и составляет календарный год. Налоговые вычеты по налогу на доходы на физических лиц делятся на: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Основная налоговая ставка — 13 % (доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов).
Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:
35% - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 пунктов, по рублёвым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте.
15% - для нерезидентов в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.
30 % - относится к налоговым нерезидентам Российской Федерации.
Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2014год" (При-
ложение 8) в организации ЗАО «КЭАЗ» служит для сообщения сведений о до-
ходах физических лиц в налоговые органы.
Все суммовые показатели в Справке отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
В заголовке Справки указываются:
в поле «за 2014 год» - год, за который составляется Справка;
в поле «№ 26» - порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом;
в поле «от 27.01.2015» - указывается дата (число, номер месяца, год) составления Справки путем последовательной записи данных арабскими цифрами;
в поле «признак» - проставляется цифра 1 – так как Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ;
в поле «в ИФНС (код)» - четырехзначный код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете - 4632, где 46 - код региона, 32 - код налогового органа.