Калькулирование по полным затратам
В нашей стране традиционно определение цен осуществлялось на основе полных (совокупных) издержек производства. При определении цен на базе полных издержек учитываются как прямые переменные затраты, так и постоянные затраты. Для определения цены товара составляется калькуляция себестоимости единицы продукции. Себестоимость продукции выражает в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по изделиям устанавливаются НК РФ и конкретизируются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости единицы продукции. Для определения цены полученная величина полных затрат увеличивается на величину прибыли, которая может определяться как абсолютная величина, но чаще определяется через норматив рентабельности к издержкам- определяемую в процентах к средним полным издержкам производства единицу продукции (себестоимости) ставку удельной прибыли в цене товара.
где Р - цена товара;
C - себестоимость (средние полные издержки единицы товара);
r - норматив рентабельности к полным издержкам.
Пример 11.2.Полные затраты на производство товара составляют 3000 руб., норматив рентабельности 15%, тогда цена товара составит 3450 руб. = 3000 х (1 + 0,15).
В монономенклатурных производствах все затраты рассматриваются как прямые, а в многономенклатурных принято выделять прямые и косвенные затраты.
Система учета на базе полных затрат предусматривает всестороннее и точное отражение абсолютно всех затрат. Однако сделать это в многономенклатурном производстве практически невозможно. Основной недостаток данного метода заключается в том, что любой способ определения постоянных расходов на единицу продукции является производным. В качестве базы распределения постоянных затрат могут быть выбраны прямые затраты на материалы, оплата труда производственных рабочих, объем выпуска продукции, суммарные затраты на сырье, материалы и оплату труда. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам постоянных расходов, включаемых в себестоимость, следовательно, цены на продукцию могут значительно отличаться в зависимости от выбранного способа.
В таблице 11.1 приведен расчет совокупных издержек на производство товаров.
Таблица 11.1
Расчет совокупных издержек на производство товаров
| Показатель | Изделие | Итого | |||
| 1. Рыночная цена, руб. | |||||
| 2. Объем продаж ожидаемый, шт. | |||||
| 3. Выручка от реализации, тыс. руб. | |||||
| 4. Переменные расходы на единицу продукции - всего, руб. | |||||
| 4.1. Материальные расходы | 1 100 | ||||
| 4.2. Расходы на оплату труда | |||||
| 4.3. Прочие переменные расходы | |||||
| 5. Постоянные расходы, тыс. руб., всего | |||||
| 6. Распределение постоянных расходов на единицу продукции, руб. | |||||
| 6.1. Пропорционально количеству изделий (вариант 1) | 29 500 | ||||
| 6.2. Пропорционально объему продаж (вариант 2) | 29 500 | ||||
| 6.3. Пропорционально заработной плате (вариант 3) | 29 500 | ||||
| 7.1. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 1) | |||||
| 7.2. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 2) | |||||
| 7.3. Совокупные удельные издержки, руб. (вариант 3) | |||||
| 8.1. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 1) | |||||
| 8.2. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 2) | |||||
| 8.3. Цена товара (рентабельность 25% к совокупным издержкам), руб. (вариант 3) |
В приведенной таблице цена, рассчитанная по полным издержкам, может составить по изделию 1 от 4043 до 4188 руб., по изделию 2 от 4285 до 4295 руб., по изделию 3 от 4348 до 4511 руб., по изделию 4 от 5043 до 5925 руб.
Расчеты по совокупным издержкам могут привести к ошибочным выводам о выгодности производства отдельных изделий, о возможном уровне цен на изделия, о присутствии изделия в портфеле заказов. В таблице 11.2 показано, как определить, выгодно или нет производство того или иного изделия.
Таблица 11.2
Решение о выгодности производства изделия (руб.)
| Показатель | A | B | Итого |
| Рыночная цена | 13 000 | 13 000 | |
| Объем продаж, ед. | |||
| Переменные затраты на выпуск | |||
| Постоянные затраты | |||
| Совокупные издержки | |||
| Выручка | |||
| Прибыль | -200000 |
Логично по результатам анализа принять решение о снятии убыточного изделия В с производства, но в этом случае уменьшится прибыль предприятия в целом 1300000 - 1500000 = -200000 руб.