ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ. В Налоговом кодексе РФ предусмотрено несколько способов представления в налоговый

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено несколько способов представления в налоговый орган истребованных документов (п. 2 ст. 93 НК РФ):

1) передача лично или через представителя;

2) направление по почте заказным письмом;

3) передача в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Примечание

Порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден п. 1 Приказа ФНС России от 17.02.2011 N ММВ-7-2/168@;

4) передача в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Примечание

Порядок их представления таким способом устанавливает ФНС России (п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). На сегодняшний день процедура передачи в налоговый орган документов (информации), сведений через личный кабинет налогоплательщика регламентирована только для физических лиц (п. 1 разд. I, разд. VI Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного п. 1 Приказа ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).

Передать истребованные документы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика можно, только если они составлены в электронном виде по установленным ФНС России форматам (п. 2 ст. 93 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Письмо ФНС России от 07.09.2015 N ЕД-4-2/15669).

Если же они составлены в электронном виде по не установленным ФНС России форматам, их нужно представить в налоговый орган на бумажном носителе в виде заверенных копий. На это указала ФНС России в Письме от 07.09.2015 N ЕД-4-2/15669. Минфин России высказал такое же мнение и дополнительно отметил, что заверенные копии должны иметь отметку о подписании соответствующих документов квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью) (см., например, Письма от 11.01.2012 N 03-02-07/1-1, от 03.11.2011 N 03-07-11/297). Аналогичные разъяснения Минфина России, содержащиеся в его в более ранних письмах, приводит ФНС России в Письме от 09.09.2015 N СА-4-7/15871.

Правоприменительную практику по вопросу о порядке представления документов, составленных в электронном виде не по установленным форматам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

Выбирая способ представления документов, нужно учитывать следующее. Цель налогоплательщика - подтвердить, что он представил полный список документов согласно полученному требованию.

В том случае, если вы передаете копии документов в канцелярию, целесообразно составить в двух экземплярах сопроводительное письмо, в котором надо перечислить документы согласно полученному ранее требованию. Не забудьте получить отметку о принятии документов на своем экземпляре письма. В ней должны содержаться дата, должность, фамилия и инициалы принявшего документы должностного лица, а также его подпись.

Если вы передаете документы непосредственно инспектору, который проводит проверку, то лучше всего составить акт приема-передачи таких документов в двух экземплярах. Инспектор должен расписаться на обоих и вернуть один вам.

Примечание

Образцы сопроводительного письма и акта приема-передачи документов приведены в разд. 13.8 "Способы представления документов".

Также вы можете направить документы по почте. В такой ситуации необходимо отправить их заказным письмом с описью вложения, а также по возможности с уведомлением о вручении. На основании этих документов вы сможете доказать, что исполнили требование в срок и в полном объеме (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6140-09).

При подаче документов в электронном виде вы получите по телекоммуникационным каналам связи (п. 21 Порядка):

1) подтверждение даты отправки (его вам направит специализированный оператор связи);

2) квитанцию о приеме (ее вам направит налоговый орган).

Вместо квитанции о приеме от налогового органа может поступить уведомление об отказе в приеме. В таком случае необходимо устранить указанные в уведомлении ошибки и повторить процедуру направления документов (абз. 4 п. 21 Порядка).

Если вы не получили от налогового органа квитанцию о приеме, документы следует направить в инспекцию на бумажном носителе (п. 24 Порядка).

В случае представления физическими лицами истребованных документов в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика датой их передачи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (п. 1 разд. I, п. 29 разд. VI Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного п. 1 Приказа ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).

По общему правилу документы считаются принятыми налоговым органом, если в личном кабинете налогоплательщика размещена квитанция о приеме (п. 29 разд. VI Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного п. 1 Приказа ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@). Датой получения налоговым органом документов считается дата, указанная в этой квитанции (п. 29 разд. VI Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного п. 1 Приказа ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).

Квитанция о приеме размещается в личном кабинете налогоплательщика в течение одного рабочего дня с момента получения налоговым органом документов при условии, что отсутствуют основания для отказа в их приеме (п. 25, пп. 2 п. 28 разд. VI Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного п. 1 Приказа ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/260@).

ПОСЛЕДСТВИЯ ОТКАЗА