Рассчитываем налоговую нагрузку

Чтобы определить, не попадаете ли вы в зону риска по критерию низкой налоговой нагрузки, необходимо сначала рассчитать вашу налоговую нагрузку.

В п. 1 Общедоступных критериев оценки рисков не раскрывается, как это нужно делать. Налоговики не приводят формулу расчета.

Однако в них содержится пояснение, что приведенные показатели налоговой нагрузки определялись как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налогоплательщиков, представляемой в налоговые органы, и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (далее - Росстат).

В связи с этим налоговую нагрузку правильно будет рассчитывать по формуле:

┌─────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Налоговая│ │ Сумма налогов, │ │ Сумма бухгалтерской │

│ нагрузка│ = │ уплаченных по данным │ / │ выручки за год │ x 100%.

│ (НН) │ │ отчетности в течение │ │без учета НДС и акцизов│

│ │ │ года │ │ │

└─────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────┘

Полагаем, что при расчете налоговой нагрузки в сумму уплаченных в течение года налогов не включаются страховые взносы, установленные Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Это связано с тем, что указанные страховые взносы не входят в систему налогов РФ (гл. 2 НК РФ).

Отметим, что сумму выручки нужно брать по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за минусом НДС и акцизов. Дело в том, что органы статистики определяют выручку организаций на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которую организации представляют им в соответствии с ч. 1, 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". При этом в отчете о финансовых результатах выручка отражается за вычетом НДС и акцизов (Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Например, организация "Альфа" в течение 2013 г. уплатила налоги в общей сумме 7 750 140 руб. Сумма выручки организации за вычетом НДС составила 67 560 300 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка организации в 2013 г. равна 11,47% (7 750 140 руб. / 67 560 300 руб. x 100%).

СРАВНИВАЕМ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ

СО СРЕДНЕСТАТИСТИЧЕСКОЙ ПО ОТРАСЛИ

После того как вы определили свою налоговую нагрузку, вам необходимо соотнести ее с налоговой нагрузкой, приведенной в Приложении N 3 к Приказу по соответствующему виду деятельности.

Вид деятельности следует определять в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.

Обратите внимание!

С 1 января 2016 г. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 утрачивает силу. Вместо него будет применяться Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014, который действует с 1 февраля 2014 г. (п. п. 1, 2 Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст). При этом согласно п. 1 данного Приказа Классификатор ОК 029-2014 может досрочно применяться к правоотношениям, возникшим с 1 января 2014 г.

Если вы осуществляете несколько видов деятельности, то, по нашему мнению, следует ориентироваться на среднестатистические показатели по вашему основному виду деятельности согласно данным ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Результаты сравнения

налоговой нагрузки налогоплательщика

и средней налоговой нагрузки

по виду экономической деятельности

Если...	То...
НН < СрНН	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок
НН >= СрНН	показатель налогоплательщика по данному критерию не заинтересует налоговый орган

где НН - налоговая нагрузка налогоплательщика;

СрНН - средняя налоговая нагрузка по виду экономической деятельности согласно Приложению N 3 к Приказу.

Например, воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что организация "Альфа" занимается издательской деятельностью.

Для издательской деятельности средний показатель налоговой нагрузки составляет 12% (Приложение N 3 к Приказу).

Следовательно, у организации "Альфа" налоговая нагрузка меньше, чем средняя по отрасли (11,47% < 12%). Налоговые органы могут обратить внимание на этот момент и, возможно, включат организацию "Альфа" в план проверок.

УБЫТКИ В ОТЧЕТНОСТИ

Налоговики могут заинтересоваться вашей деятельностью, если у вас в течение нескольких лет в налоговой или бухгалтерской отчетности отражается убыток (п. 2 Общедоступных критериев оценки рисков).

Причем практика применения данного критерия показывает, что проверке подвергаются даже те налогоплательщики, наличие убытков у которых более чем обоснованно (например, лизинговые компании в первые годы своей деятельности).

Отметим, что под убытком следует понимать именно превышение расходов над полученными доходами, а не убытки прошлых лет, которые уменьшают налоговую базу по тому или иному налогу.

Например, у организации "Альфа" в декларациях по налогу на прибыль за 2012 и 2013 гг. отражен убыток прошлых лет. При этом имеется налогооблагаемая прибыль. В связи с этим организации "Альфа" можно не беспокоиться, так как по этому критерию она налоговиков не заинтересует.

Примечание

Иногда на практике налоговые органы просят налогоплательщика пояснить причины возникновения убытков. Если такие причины имеют объективный характер, то есть вероятность, что представление соответствующих пояснений может снизить риск включения налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

См. образец пояснений налоговому органу по факту отражения убытков в отчетности.