Налог на добавленную стоимость. НДС – разновидность косвенного налога на товары, работы

НДС – разновидность косвенного налога на товары, работы, услуги. Он устанавливается в процентах от облагаемого оборота. НДС явл. Формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товаров, до перехода его к конечному потребителю. НДС является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства. Налогообложение по ставке 0% осуществляется при реализации:

1. Товаров помещаемых под таможенный режим экспорта

2. Работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров

3. Работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров помещаемых под таможенный режим транзита

4. Услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ

5. Работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве

6. Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство их из лома и отходов

7. Товары, работы, услуги для официального пользования иностранными дипломатическими . льготная ставка 10%:

1. На продовольственные товары за исключением деликатесных

2. Товары для детей в том числе трикотажный, швейные изделия, обувь.

По всем остальным товарам, работам и услугам включая подакцизные продовольственные товары ставка НДС 18% . Плательщики НДС:

1. Организации

2. ИП

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Организации и ИП могут быть освобождены от уплаты НДС в том случае если в течение 3-х предшествующих последних налоговых периодов налоговая база этих организации исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Теоретически НДС является формой изъятия в доходы бюджета в части добавочной стоимости, которая создается на всех этапах процесса производства и реализации товаров до перехода его к конечному потребителю. В соответствие с НКРФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ в том числе на безвозмездной основе

2. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации в том числе через амортизационные отчисления

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Не признаются операциями по реализации товаров, работ, услуг для целей налогообложения:

1. Операции связанные с обращением российской и иностранной валюты

2. Передача имущества правопреемнику

3. Передача имущества некоммерческим организациям

4. Передача имущества если оно носит инвестиционный характер

5. Передача жилых помещений физ. Лицам государственного и муниципального фонда

6. Изъятие имущества путем конфискации, наследования

7. Выполнение работ организациями входящими в систему органов гос.власти и местного самоуправления.

Местом реализации товаров признается территория РФ. Освобождаются от налогообложения финансовые операции связанные со страхованием и перестрахованием, оказанием услуг по негосударственному пенсионному обеспечению, банковские операции кроме инкассации, операции связанные с обращением валюты, денег, банкнот, ценных бумаг, монет из драгоценных металлов, проведение лотерей, тотализаторов, оказание финансовых услуг.

Освобождены от налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в связи с их особым значением:

1. Жизненно необходимые лекарственные средства, мед. Техника

2. Товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи

3. Печатные издания, получаемые библиотеками по обмену

4. Художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям

5. Необработанные природные алмазы

6. Продукция морского промысла, выловленная российскими предприятиями.

НДС не взимается с товаров и услуг предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических представительств . Сумма НДС подлежащая внесению в бюджет по итогам каждого налогового периода рассчитывается как разница между суммой налога начисленной по товарам отгруженным, работам выполненным, услугам оказанным, а также по всем поступлениям, связанным с расчетами за них и суммами налога фактически уплаченными организациями или поставщикам за материальные ресурсы. Другие виды товаров, работ, услуг, приобретаемые налогоплательщиком для производственной деятельности. Сроки внесения в бюджет установлены в зависимости от размера фактических оборотов, плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога на основе данных бухгалтерского учета и отчетности и принятой учетной политики (по мере отгрузки или по мере оплаты).

Предприятия уплачивают налог ежемесячно исходя из фактических оборотов срок до 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Если оборот не превышает 1 млн. рублей то ежеквартально.

Тема 6

Акцизы

1. Экономическое содержание акцизов

2. Налогоплательщики акцизов

3. Объект налогообложения и условия освобождения от взимания акцизов

4. Формирование налоговой базы

5. Налоговые ставки

6. Порядок исчисления и уплаты

1.

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенный налог включаемый в цену товара определенного перечня. В отличии от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет 1 раз и ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль. Во первых они один из важных источников в доход в бюджета. Во вторых это средство ограничения потребления.

Акцизы препятствуют образованию сверх высокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие сырье, производящие спирт. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия, камни и так далее).

Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров например, таких как спиртные и табачные изделия. В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Согласно статье 181 подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем признаются:

1. Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного)

2. Спиртосодержащая продукция с долей спирта 9% (за исключением лекарственных товаров, ветеринарных препаратов)

3. Пиво

4. Табачная продукция

5. Природный газ

6. Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и другие виды горюче-смазочных материалов

2.

Налогоплательщиками акцизов или субъектами налогообложения, в случае если они совершают операции подлежащие налогообложению:

Организации, ИП, лица признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

3.

Предметом налогообложения являются и подакцизного минерального сырья. Объектами акцизов являются факты реализации, произведенные налогоплательщиком, а также импортные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Согласно налоговому кодексу объектами налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты

2. Продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров

3. Передача подакцизной продукции произведенной из давальческого сырья его собственнику

4. Передача на территории РФ производителям продукции произведенных ими подакцизных товаров в качестве вклада в уставной капитал

5. Ввоз подакцизной продукции на территорию РФ

6. Реализация добытых нефте и газового конденсата

7. Реализация природного газа за пределы РФ

Не подлежат налогообложения следующие операции:

1. Передача в рамках одной и той же организации подакцизных товаров между структурными подразделениями

2. Реализация денатурированного спирта и произведенных из него продуктов пределах квот

3. Экспорт подакцизных товаров

4. Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку

5. Закачка природного газа в пласт или подземные хранилища

При совершении экспортных операции от уплаты акцизов освобождаются только те товары которые направляются на экспорт непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров, а также собственниками нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья.

Д\З ставки по акцизам с 1 января 2012

Акциз на спиртосодержащую продукцию с 1 января 2012 года составит, как и предусмотрено в действующем НК, 230 рублей за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в товаре, с 1 июля увеличится до 270 рублей. В 2013 и 2014 году составит 320 рублей и 400 рублей соответственно.

Для спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке предусмотрена нулевая ставка акциза.

На алкогольную продукцию крепостью более 9% устанавливается акциз с 1 января 2012 года 254 рубля за литр спирта, с 1 июля - 300 рублей, в 2013 и 2014 годах - 400 и 500 рублей соответственно. В действующей редакции запланирован акциз в размере 254 рубля на 2012 год и 280 рублей на 2013 год. На алкоголь с долей спирта до 9% с 1 января 2012 года будет действовать акциз в размере 230 рублей, с 1 июля - 270 рублей, в 2013 году - 320 рублей, 2014 году - 400 рублей. В настоящее время в НК установлены ставки на 2012 год в размере 230 рублей, на 2013 год - 245 рублей.

На натуральные вина сохранится запланированный ранее акциз в размере 6 рублей за литр в течение 2012 года и 7 рублей в 2013 году. На 2014 год предусмотрена ставка в 8 рублей. Без изменений по сравнению с действующей редакцией останется ставка для шампанских вин: в 2012 году 22 рубля за литр, 2013 году - 24 рубля. В 2014 году она увеличится до 25 рублей. Нулевой акциз в течение трех лет сохранится для пива крепостью до 0,5%.

Ставки на пиво с содержанием спирта от 0,5% до 8,6% в 2012 году, как и запланировано НК, сохранятся на уровне 12 рублей за литр, в 2013 году вырастут до 15 рублей (сейчас в НК 13 рублей), в 2014 году - до 18 рублей. На пиво с содержанием спирта свыше 8,6% на 2012 год запланирован акциз в размере 21 рубля, на 2013 год - 26 рублей, на 2014 год - 31 рубль.

Ускоренными темпами будет происходить индексация акцизов на табачную продукцию. Действующим НК на 2012 год запланирован акциз на сигареты и папиросы в размере 360 рублей за 1 тыс. штук плюс 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 рублей за 1 тыс. штук.

В соответствии с поправками на этом уровне он будет установлен с 1 января 2012 года, а с 1 июля увеличится до 390 рублей плюс 7,5%, но не менее 510 рублей за 1 тыс. штук. С 2013 года он составит 550 рублей за 1 тыс. штук плюс 8% расчетной стоимости, но не менее 730 рублей. С 2014 году будет установлена ставка в 800 рублей плюс 8,5% расчетной стоимости, но не менее 1 тыс. 40 рублей за 1 тыс. штук.

Увеличится размер акциза на табак: с 1 января 2012 года он составит, как и планировалось, 610 рублей за 1 килограмм, с 1 июля - 680 рублей. С 2013 года ставка запланирована на уровне 1 тыс. рублей, с 2014 года - 1,5 тыс. рублей.

На сигары с 1 января 2012 года акциз составит 36 рублей за одну штуку, с 1 июля - 40 рублей; с 2013 года - 58 рублей, с 2014 года - 85 рублей. На сигариллы, биди, кретек запланировано повышение с 1 января до 530 рублей за 1 тыс. штук, с 1 июля - до 590 рублей; в 2013 году - 870 рублей, в 2014 году - 1 тыс. 280 рублей.

На запланированном ранее уровне произойдет индексация акцизов на легковые автомобили. Так, для машин мощностью от 90 до 150 л.с. акциз в 2012 году составит 29 рублей, в 2013 году - 31 рубль, в 2014 году - 34 рубля. На автомобили и мотоциклы мощностью свыше 150 л.с. акциз в 2012 году достигнет 285 рублей, в 2013 году - 302 рублей, в 2014 году - 332 рублей.

Индексируются ставки на автомобильный бензин. Так, в отношении бензина, не соответствующего классу 3, или классу 4, или классу 5, ставка акциза с 1 января 2012 года составит 7 тыс. 725 рублей за тонну, в размере 8 тыс. 225 рублей с 1 июля 2012 года, на 2013 год - 10 тыс. 100 рублей за тонну, на 2014 год - 11 тыс. 110 рублей.

В отношении бензина класса 3 устанавливается ставка на 2012 год в размере 7 тыс. 882 рубля за тонну, на 2013 год - 9 тыс. 750 рублей за тонну, на 2014 год - 10 тыс. 725 рублей за тонну. В отношении бензина класса 4 размер ставки составит в 2012 году 6 тыс. 822 рубля за тонну, в 2013 году - 8 тыс. 560 рублей за тонну, в 2014 году - 9 тыс. 416 рублей. Для бензина класса 5 ставки предложены в размере 5 тыс. 143 рублей в 2012 и 2013 годах, 5 тыс. 657 рублей в 2014 году.

д\з глава 22

Тема 7