Сравнительная характеристика налоговых систем Японии, Канады и России
Изучение и применение положительного опыта установления и взимания налогов в странах с развитой экономикой позволят налоговой системе России выйти на новый уровень развития с тенденцией наращивания объемов налогового потенциала и роста экономики страны.
Среди развитых стран представляют интерес японская и канадская налоговые системы, которые имеют ряд элементов, характерных и для России.
Японская налоговая системабыла образована в XIX в. В современном виде она функционирует с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора К. Шоупа.
Структура налоговой системы Японии характеризуется множественностью налогов (рис. 5). Каждый орган территориального управления имеет право взимать налоги, которые зафиксированы в законодательных актах. При этом законы о местных налогах определяют их виды и предельные ставки, а все остальные элементы устанавливаются местным парламентом.
Структура системы налогов Японии
┌────────────────────────────────────────────────┐
│ Структура налоговой системы Японии │
└────────────────────────┬───────────────────────┘
┌──────────────────────┴──────────────┐
\│/ \│/
┌───────────┴───────────┐ ┌────────┴───────┐
┌───┤ Государственные налоги│ │ Местные налоги │
│ └───────────────────────┘ └────────┬───────┘
│ ┌─────────────────────┐ ┌───────────┴───────────┐
│ │ Подоходный налог │ \│/ \│/
├──>│ на доходы │ ┌───────┴───────┐ ┌────────┴───────┐
│ │ физических лиц │ ┌────┤ Префектурные │ ┌───┤ Муниципальные │
│ └─────────────────────┘ │ │ налоги │ │ │ налоги │
│ ┌─────────────────────┐ │ └───────────────┘ │ └────────────────┘
├──>│ Налог с наследства │ │ ┌────────────────┐ │ ┌────────────────┐
│ │ и дарений │ │ │ Налог │ ├──>│ Налог │
│ └─────────────────────┘ ├──>│ на проживание │ │ │ на проживание │
│ ┌─────────────────────┐ │ │ в префектуре │ │ └────────────────┘
├──>│ Налог на прибыль │ │ └────────────────┘ │ ┌────────────────┐
│ │ корпораций │ │ ┌────────────────┐ ├──>│ Имущественный │
│ └─────────────────────┘ │ │ Налог │ │ │ налог │
│ ┌─────────────────────┐ ├──>│ с предприятий │ │ └────────────────┘
├──>│ Налог на имущество │ │ │ в расчете │ │ ┌────────────────┐
│ └─────────────────────┘ │ │на число занятых│ │ │ Налог на легкие│
│ ┌─────────────────────┐ │ └────────────────┘ ├──>│ транспортные │
├──>│ Налог с продаж │ │ ┌────────────────┐ │ │ средства │
│ └─────────────────────┘ │ │ Налог │ │ └────────────────┘
│ ┌─────────────────────┐ ├──>│ на приобретение│ │ ┌────────────────┐
├──>│ Налог на добавленную│ │ │ собственности │ │ │ Налог │
│ │ стоимость │ │ └────────────────┘ ├──>│ на земельную │
│ └─────────────────────┘ │ ┌────────────────┐ │ │ собственность │
│ ┌─────────────────────┐ │ │ Налог │ │ └────────────────┘
│ │Акцизы на алкогольные│ ├──>│ на зрелищные │ │ ┌────────────────┐
├──>│ напитки, табачные │ │ │ мероприятия │ ├──>│ Налог на │
│ │ изделия, топливо │ │ └────────────────┘ │ │развитие городов│
│ │ и транспорт │ │ ┌────────────────┐ │ └────────────────┘
│ └─────────────────────┘ │ │ Налог │ │ ┌────────────────┐
│ ┌─────────────────────┐ ├──>│ с транспортных │ └──>│ Часть акциза │
└──>│ Таможенные пошлины │ │ │ средств │ │ на табак │
└─────────────────────┘ │ └────────────────┘ └────────────────┘
│ ┌────────────────┐
│ │ Налог │
├──>│ на пользование │
│ │ природными │
│ │ ресурсами │
│ └────────────────┘
│ ┌────────────────┐
├──>│ Часть акциза │
│ │ на табак │
│ └────────────────┘
│ ┌────────────────┐
└──>│Подоходный налог│
└────────────────┘
Рис. 5
В последние годы в Японии наблюдается устойчивая тенденция роста налоговых поступлений (рис. 6).
Налоговые поступления в бюджетную систему Японии
в 2003 - 2010 гг., трлн иен
100 ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────
│ 92,78
90 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────*───
│ * 84,95
80 ├─────────────────────────────────────────────────*────────────────────
│ 80,41
70 ├────────────────────────────────────────*─────────────────────────────
│ 57,47 68,01
60 ├───────────────────────────────*──────────────────────────────────────
│ * 53,46
50 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────
│ * 46,8
40 ├────*─────────────────────────────────────────────────────────────────
│ 39,13
30 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────
│
20 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────
│
10 ├──────────────────────────────────────────────────────────────────────
│
0 ├────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬────────┬───────┬───────┐
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Рис. 6
Среди особенностей налоговой системы Японии можно выделить:
- низкий уровень налоговой нагрузки: доля налогов в национальном доходе Японии - 26% (для сравнения: во Франции - 34%, в Великобритании - 40%);
- высокий уровень местных налогов;
- самая высокая доля подоходных налогов по сравнению с развитыми странами (около 50%);
- значительная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики;
- централизованный сбор налогов (в отличие, например, от Канады).
Представляет интерес порядок прямого налогообложения в Японии. Стоит отметить, что самый значительный доход государству приносит подоходный налог с физических и юридических лиц, превышающий 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в табл. 1.
Таблица 1
Ставки подоходного налога на доходы физических лиц в Японии
| Налогооблагаемый доход, млн иен | Ставка налога | |||
| Государственные | Префектурные | Муниципальные | Всего... | |
| Менее 1,6 | ||||
| 1,6 - 3,0 | ||||
| 3,0 - 5,5 | ||||
| 5,5 - 6,0 | ||||
| 6,0 - 10,0 | ||||
| 10,0 - 20,0 | ||||
| 20,0 и выше |
Налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий (рис. 7).
Налогооблагаемые доходы по подоходному налогу
на доходы физических лиц Японии
┌─────────────────────────────────┐
┌────>│ Заработная плата │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Доходы от предпринимательской │
│ │ деятельности │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Случайные доходы │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│Смешанные, разносторонние доходы │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
┌────────────────────────────┐ ├────>│ Доходы от капитала │
│ Облагаемые доходы в Японии ├────┤ └─────────────────────────────────┘
└────────────────────────────┘ │ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Доходы от недвижимости │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Проценты по вкладам │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Дивиденды │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Выходные пособия, пенсии │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
└────>│ Бонусы │
└─────────────────────────────────┘
Рис. 7
Особо стоит отметить, что в России не существует практики взимания налога с пенсий, характеризующей проявление социальной функции налога.
Для исчисления подоходного налога с плательщика полученные им доходы суммируются из всех источников и из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных льгот (рис. 8).
Налоговые льготы по подоходному налогу на доходы
физических лиц Японии
┌────────────────────────┐
│ Налоговые льготы │
└────────────┬───────────┘
┌───────────────────┴──────────────────┐
\│/ \│/
┌─────────┴────────┐ ┌───────────┴───────────┐
│ Базовая льгота │ │ Специальные налоговые │
└─────────┬────────┘ │ освобождения │
┌────────────┴───────────┐ └───────────┬───────────┘
\│/ \│/ \│/
┌─────────┴─────────┐ ┌─────────┴─────────┐ ┌───────────┴───────────┐
│ Необлагаемый │ │ Необлагаемый │ │ Заработная плата, │
│ минимум на супруга│ │ минимум дохода │ │ пенсии, выплаты │
│ (супругу) и на │ │ налогоплательщика,│ │социального страхования│
│ каждого иждивенца │ │равный 350 тыс. иен│ └───────────────────────┘
└───────────────────┘ └───────────────────┘
Рис. 8
Следует отметить, что необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем, например, в Канаде. Кроме персональных освобождений в Японии существует ряд узкоспециальных льгот. Так, менее тяжелую налоговую нагрузку несут семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, в которых работает только один супруг, несут более высокое налоговое бремя.
Налог на прибыль корпораций на протяжении последних лет составляет около четверти всех поступлений в национальный бюджет и уплачивается по ставкам, представленным на рис. 9.
Ставки налога на прибыль корпораций Японии
┌────────────────────────────────────┐
│ Ставки налога на прибыль корпораций│
└────────────────┬┬┬─────────────────┘
┌─────────────────────┘│└──────────────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌─────────┴────────┐ ┌───────────┴───────────┐ ┌─────────────┴────────────┐
│ Государственная: │ │ Префектурная: 1,67% │ │ Муниципальная: 4,12% │
│ 33,48% │ │(5% от государственной)│ │(12,3% от государственной)│
└──────────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────────┘
Рис. 9
Общий объем изъятий по налогу на прибыль корпораций составляет около 40%, но в Японии предусмотрены льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса.
Среди прямых налогов представляют интерес также налоги на имущество (рис. 10), взимаемые по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества проводится один раз в три года.
Налоги на имущество в Японии
┌─────────────────────────────────┐
┌────>│ Недвижимое имущество │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Земля │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Ценные бумаги │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
┌───────────────────────────┐ ├────>│ Проценты по банковским депозитам│
│ Налоги на имущество ├─────┤ └─────────────────────────────────┘
└───────────────────────────┘ │ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Регистрация лицензий │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Гербовый сбор │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
├────>│ Наследство │
│ └─────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────┐
└────>│ Ирригация и улучшение земель │
└─────────────────────────────────┘
Рис. 10
Налоги уплачиваются в момент перехода собственности от одного владельца к другому, а именно при приобретении или продаже имущества.
Следует заметить, что налог на наследование как форма обложения передаваемой собственности увеличивает ставку на 20% для наследников, не являющихся детьми, родителями, братьями и сестрами, но при этом общая налоговая ставка не должна превышать 75% фактической доли наследника.
Косвенные налоги, в частности налоги на потребление (рис. 11), также играют значительную роль в доходах бюджета Японии.
Налоги на потребление в Японии
┌──────────────────────────┐
│ Налоги на потребление │
└─────────────┬────────────┘
┌────────────────────┴───────────────────┐
\│/ \│/
┌──────────────┴─────────────┐ ┌─────────────┴─────────────┐
┌───┤ Общие налоги на потребление│ ┌───┤ Налоги по отдельным видам │
│ └────────────────────────────┘ │ │ товаров и услуг (акцизы) │
│ │ └───────────────────────────┘
│ ┌────────────────────────┐ │ ┌────────────────────────┐
├──────>│ Налог на добавленную │ ├─────>│ На алкогольные напитки │
│ │ стоимость │ │ └────────────────────────┘
│ └────────────────────────┘ │ ┌────────────────────────┐
│ ┌────────────────────────┐ ├─────>│ На табачные изделия │
└──────>│ Налог с продаж │ │ └────────────────────────┘
└────────────────────────┘ │ ┌────────────────────────┐
└─────>│ На топливо и транспорт │
└────────────────────────┘
Рис. 11
Представляют интерес особенности основных характеристик, которыми обладают общие налоги на потребление (табл. 2). Налогом с продаж облагаются все ступени прохождения сырья или товара по производственной или сбытовой сети, но при этом на каждой последующей стадии налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара вследствие его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю.
Таблица 2
Элементы налогов на потребление в Японии
| Элемент налога | Налог на добавленную стоимость | Налог с продаж |
| Нормативные документы | Налоговый кодекс | |
| Субъект налогообложения | Физические и юридические лица | |
| Объект налогообложения | Добавленная стоимость | Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть |
| Налогооблагаемая база | Затраты на создание изделия или услуги | Стоимость товара |
| Ставка | 5% | |
| Уровень управления | Государственный |
Налог на добавленную стоимость уплачивается на различных стадиях производственного, распределительного и реализационного циклов, но облагается им лишь добавленная стоимость. Ее выделение в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:
- четко ограничиваются все элементы цены товара, что дает возможность производителям отследить потенциал снижения издержек производства;
- государство получает доходы до реализации товара единственным и конечным плательщикам полной суммы налога;
- макроэкономическая ситуация оказывается всегда прозрачной, поскольку в процессе расчетов по налогу государственные власти непрерывно получают обновленные данные о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала.
Канада, как и Россия, является многонациональным федеративным государством и имеет трехуровневую структуру налоговой системы (рис. 12), соответствующую схеме организации исполнительной власти.