Налоговая система Швейцарии

Швейцария – конфедеративное государство, состоящее из Конфедерации (центрального штата), 26 кантонов и входящих в них 3000 муниципалитетов. Кантоны являются суверенными административно-территориальными единицами, а степень муниципальной автономии определяется законодательством кантона. В соответствии с принципом Швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения (см. табл. 24.6).

Таблица 24.6. Распределение налогов

Налоги с дохода и собственности	Налогообложение потребления и владения
Конфедерация
Подоходный налог Налог на прибыль и капитал Налог, взимаемый у источника Гербовые сборы	Налог на добавленную стоимость Налог на табак Налог на пиво Таможенные пошлины
Кантоны
Подоходный налог Подушный налог Налоги на прибыль и капитал Налог с наследства Налог на недвижимость	Налог на транспортные средства Налог на собак Налог на зрелища Гербовые сборы
Муниципалитеты
Повторение налогов кантонов	Повторение налогов кантонов

Определение налоговой юрисдикции регулируется Конституцией, согласно положениям которой ни один из трех органов не мешает другим, а бремя, которое несут налогоплательщики, не переходит за экономическую границу обложения. Кантонам, в принципе, разрешено взимать любые виды налогов, кроме тех, сбор которых является эксклюзивной юрисдикцией Конфедерации. Они имеют право создавать свое собственное налоговое законодательство. Муниципалитетам в свою очередь право собирать свои налоги определяют конституции кантонов.

Структура налоговых доходов Конфедерации во второй половине 1990-х гг. выглядела следующим образом:

§ НДС - 29,1 %;

§ прямые налоги – 23,6 %;

§ таможенные пошлины – 14,9 %;

§ расчетный налог – 10,1 %;

§ гербовые сборы – 4,5 %;

§ прочие – 5,5 %;

§ неналоговые сборы – 12,3 %.

Налог на добавленную стоимость введен в Швейцарии только 1 января 1995 г. (вместо налога с оборота) для унификации с налоговыми системами стран ЕС. НДС в Швейцарии – это налог на всеобщее пользование и потребление и взимается на всех стадиях производства и распределения, с импорта товаров, отечественной сферы услуг и приобретения услуг за границей. По этому налогу существуют три вида ставок: стандартная – 6,5 %, специальная – 3 % на услуги в гостиничном секторе и пониженная – 2 % для продуктов и безалкогольных напитков, птицы, рыбы, зерна, медицинских товаров, полиграфической продукции. Таможенные пошлины взимаются как по импортным, так и по экспортным операциям по твердым ставкам.

Из прямых налогов наибольшее значение имеют подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль и капитал юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц платят все лица, осуществляющие прибыльную деятельность в Швейцарии. Максимальная ставка составляет 11,5 %. Что касается федерального налога на прибыль, то он является прогрессивным налогом и взимается по трехуровневой шкале. Базовый налог взимается по ставке 3,63 %. Максимальная ставка не может превышать 9,8 % суммарной прибыли. Налог на капитал является пропорциональным. Он взимается с полученного капитала, а также с запасов, отраженных и не отраженных в балансе. Ставка налога – 0,08 % суммы налогооблагаемого капитала.

Как уже указывалось, кантоны сами строят свои законодательства, но к началу 2001 г. они должны их выровнять в соответствии с Законом о гармонизации налогообложения. Налоги на доходы и чистые активы – периодические налоги, и поэтому они должны собираться к определенному моменту времени (фискальному периоду). В кантонах платят также подоходный налог с физических лиц по сумме налогов, исчисленных по базовой федеральной ставке и дополнительным ставкам кантонов и муниципалитетов. Все кантоны взимают налоги с доходов иностранцев, временно работающих в Швейцарии у «источника». Как физические, так и юридические лица должны платить налог на прирост недвижимой собственности. Физические лица платят налог с лотерей. Все кантоны взимают также налоги с наследств и дарений, а также налог на транспортные средства.

X Раздел

В целом если обобщить данные характеристики стержневых направлений формирования налоговых систем в федеративных государствах Запада, то при наличии безусловной специфики у каждого из них можно определить общие закономерности:

• во всех четырех государствах субъекты федерации (штаты, земли, провинции, кантоны) имеют высокий уровень самостоятельности в налоговых инициативах;

• властные полномочия, обязательства по расходам и права на налоговые доходы имеют хорошее правовое обеспечение и четкое разграничение;

• налоги, несущие основную фискальную нагрузку, обычно «повторяются» на всех трех уровнях;

• достаточно сложная система налогообложения с часто высоким суммарным уровнем ставок всегда предполагает стимулирующую роль основных налогов, однозначно фискально-конфискационная направленность отсутствует, а реальная величина оценки налогооблагаемого объекта всегда ниже уровня первоначальной;

• отсутствие реальных источников налогообложения, необходимых для обеспечения достаточного финансирования расходов, всегда дополняется различными методами финансового выравнивания со стороны федерального органа, что обеспечивает тесную взаимосвязь и взаимообусловленность составных частей государства как единого целого;

• во всех государствах ведется постоянная работа в сферах совершенствования теории и практики федерализма, гармонизации налоговых систем.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные принципы федерализма как системы государственной устройства. Каковы отличия «федерации» от «конфедерации»?

2. Как можно раскрыть современное понятие – «конкурентный федерализм»

3. Обозначьте сходство и различия налоговых систем в четырех государства в США, Германии, Канаде, Швейцарии.

Список литературы

1. Артемов Ю. Некоторые особенности бюджетной и налоговой систем Швейцарии. Финансы, 1995, №11.

2. Зойтхаймер К. Федеративная республика Германия сегодня. Ред. В. Г. Князев, Д.Г. Черник.М.,1997.

3. Михайлов Е. Система местного налогообложения в США. США: ЭПИ, 1994, № 8-9.

4. Пискунов Н. Организация работы налоговых органов США. – Финансы, 1995.

5. Черник Д. Т. Налоги Германии. –Финансы, 1996, № 6.