Налоговая система Франции

Для достижения поставленных в данном разделе целей рассмотрим налоговые системы ряда унитарных государств. Одним из крупнейших унитарных государств современной Европы является Франция. Налогообложение в этой стране можно условно разделить на три крупных блока: косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление, налоги на прибыль (доход) и налоги на собственность.

Основным источником доходов бюджета Французской Республики являются косвенные налоги, наиболее важным из которых является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС действует во Франции с 1954 г. В настоящее время применяются стандартная и пониженная ставки НДС, равные соответственно 20,6 и 5,5 %. Пониженная ставка применяется по отношению к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, книгам, грузовым и пассажирским перевозкам, обедам для работников предприятий, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам. Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС; в их рамках от налогообложения освобождаются:

§ малые предприятия в том случае, если их оборот за финансовый год не превысил 70 тыс. французских франков. В этом случае подобные предприятия имеют право применить льготу начиная с года, следующего за отчетным (ст. 25 финансового законодательства Франции);

§ все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение уплаченного ими НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использованным при производстве экспортной продукции (работ, услуг);

§ банковская и финансовая деятельность;

§ услуги частных врачей и преподавателей;

§ сельское хозяйство и рыболовство;

§ государственные учреждения, выполняющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

Важным источником доходов бюджета выступают акцизы. Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных, зерновых, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы. Некоторые ставки действующих во Франции акцизов приведены в табл. 23.1 [4, с. 66].

Таблица 23.1. Некоторые ставки установленных во Франции акцизов

№ п/п	Товар	Ставка	Единица обложения
	Бензин	347,41 FRF	Галлон
	Вино	350-9060 FRF	Галлон чистого спирта
	Сигареты	58%	Цена
	Подсолнечное масло	22,5 FRF	Тонна

К числу налогов на потребление относятся и таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным ставкам и выступают помимо источника доходов бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленным на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.

Среди прямых налогов важнейшую роль играет налог на прибыль (доход) корпораций и физических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с частных и государственных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся предпринимательской деятельностью и не освобожденных от этого налога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полученной от деятельности во Франции. Налогооблагаемой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию о которой каждое предприятие предоставляет в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательного расчета с бюджетом корпорация ежеквартально вносит авансовые платежи.

Стандартная ставка налога равна 33,33 %, однако существуют и пониженные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельскохозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10 до 24 %.

От данного налога могут быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяйственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме того, французское законодательство предоставляет льготу по учету убытка компании в течение последующих пяти лет.

Подоходный налог с физических лиц взимается со всех поступлений, полученных физическим лицом в течении года, включая заработную плату, пенсию, ренту, доходы от всех видов коммерческой и некоммерческой деятельности, вознаграждений. Налог взимается по доходам как от источников во Франции, так и зарубежных. Кроме того, подлежат обложению доходы разового характера, связанные с передачей прав собственности по движимому и недвижимому имуществу, ценным бумагам.

Ставки подоходного налога носят прогрессивный характер. Наивысшая ставка (58 %) установлена для доходов, превышающих 246 770 французских франков. Законодательство Франции предусматривает необлагаемый минимум (18 140 франков), а также определенные вычеты из налогооблагаемой базы (например, целевые пособия на питание) и специальные скидки для слабозащищенных в социальном плане категорий населения, таких как пенсионеры, инвалиды.

С начала 1990-х гг. дополнительно к подоходному налогу введены специальные социальные отчисления. Их ставка, установленная для физических лиц-резидентов, составляет 2,4 %.

Во Франции приняты специальные правила, регламентирующие налогообложение доходов, полученных от операций с собственностью (недвижимостью, движимым имуществом, ценными бумагами):

• прибыль от продажи недвижимого имущества включается в налогооблагаемый доход в год фактической продажи. Ставка налога зависит от срока, в течение которого недвижимость находилась в собственности продавца. Нулевая ставка применяется для- недвижимости, срок владения которой превышает 32 года;

• с прибыли от операций с движимым имуществом налог взимается только в том случае, если она получена по сделке, превышающей 20 тыс. франков. При соблюдении этого условия в зависимости от категории имущества применяются ставки 4 и 5 %. Ставка 7 % установлена для различных категорий предметов искусства, а специальная ставка 7,5 % – для сделок с драгоценными металлами;

• прибыль от операций с ценными бумагами, размер которой превышает определенный предел (307,6 тыс. франков, установлен в начале 1990-х гг.), облагается по ставке 16 %.

Помимо подоходного налога на размер фактической оплаты труда работников оказывает влияние ряд сборов, уплачиваемых работодателем, объектом налогообложения по которым служит фонд оплаты труда работников. Рассмотрим основные из вышеупомянутых сборов.

• Социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения – годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога носят прогрессивный характер: 4,5 % – при годовом ФОТ сотрудника в сумме до 35,9 тыс. франков;

8,5 % – при годовом ФОТ сотрудника в интервале от 35 901 до 71 700 франков; 13,5 % –при годовом ФОТ сотрудника в сумме свыше 71,7 тыс. франков.

• Налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложения – годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога – 0,5 %, с надбавкой – 0,1 %.

• Сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник обязан финансировать долгосрочную профессиональную подготовку работников. На эти цели взимается специальный налог в размере 1,2 % от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает до 2 % годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в размере 0,3 % годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи.

• Сбор на строительство жилья. Объект налогообложения – годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога – 0,65 %. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для работников или прямых инвестиций в строительство жилья.

Третий крупный источник государственных доходов Франции – налоги на собственность и имущество (здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы). Налог на собственность во Франции носит прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85 % всего дохода. Ставки налога на собственность приведены в табл.23.2 [4,с. 72].

Таблица 23.2. Ставки налога на собственность во Франции

№ п/п	Стоимость имущества, FRF	Ставка налога, %
	до 4260000
	от 4260000 до 6920000	0,5
	от 6920000 до 13740000	0,7
	от 13740000 до 21320000	0,9
	от 21320000 до 41280000	1,2
	свыше 41280000	1>5

Хотелось бы отметить, что во французской налоговой системе принят налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, который носит дискриминационный, с нашей точки зрения, характер. Этим налогом (ставка 3 %) облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний – 1,5 %.

Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:

• при сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую превышает 12 тыс. франков, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5 %;

• полог на транспортные средства взимается с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя;

• налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с автомобилей, общий вес которых превышает 16т. Ставки зависят от типа и веса автомобиля и могут быть ежеквартальные – от 50 до 3600 франков и ежедневные – в размере 1/25 соответствующей ежеквартальной ставки. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне (за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами);

• регистрационный налог взимается при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество они составляют от 13,4 до 15,4 %; при создании компании – 1 %; при передаче доли участия – от 1 до 4,8 %. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог в размере 500 франков.

Достаточно развита во Франции и система местного налогообложения. Общая величина местных бюджетов достигает 60 % бюджета страны. Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

• налог на уборку территорий;

• земельный налог на застроенные участки;

• земельный налог на незастроенные участки;

• налог на жилье;

• профессиональный налог;

• пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты;

• пошлину на содержание торгово-промышленной палаты;

• пошлину на содержание палаты ремесел;

• местные сборы на освоение рудников;

• сборы на установку электроосвещения;

• пошлины на используемое оборудование;

• налог на продажу зданий;

• пошлины на автотранспортные средства;

• налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

• налог на превышение предела удельной занятости площади;

• налог на озеленение.

При формировании бюджета местные органы власти самостоятельно определяют ставки относящихся к их компетенции налогов, однако их величина не может превышать законодательно установленный центральными властями максимальный уровень. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги несколько подробнее.

Земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимости и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Существуют следующие льготы по налогу:

• стоимость государственной собственности;

• здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования;

• жилье, принадлежащее физическим лицам старше 75 лет, а также лицам, получающим пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налогооблагаемой базой по налогу на незастроенные участки является 80 % от кадастровой арендной стоимости незастроенного участка (полей, лесов, болот, участка под застройку). От уплаты данного налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Кроме того, временно могут быть освобождены от него территории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.

Налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Малообеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога но месту основного проживания.

Профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой. Расчет данного налога осуществляется исходя из суммы следующих показателей:

• арендная стоимость недвижимости, используемой налогоплательщиком для осуществления профессиональной деятельности;

• процент заработной платы (обычно 18 %), уплачиваемый налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %). Сумма умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограничение размера данного налога – его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5 % от произведенной добавленной стоимости.