Синтетический учет операций с основными средствами

Основными счетами для учета наличия движения ОС являются:

· 01 «Основные средства»

· 08 «Вложение во внеоборотные активы»

· 91 «Прочие доходы и расходы»

· 02 «Амортизация основных средств»

Формирование первоначальной стоимости ОС производится по активному счету 08 «Вложение во внеоборотные активы». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты связанные с поступлением ОС в организации и расходы по доведению их до рабочего состояния. По Кредиту отражается принятие ОС к учету.

Бухгалтерские проводы отражающие поступление ОС

Д 08 К 60 –Приобретение объекта за плату

Д 19 К 60 – Отражение суммы НДС на основание счета фактуры

Д 08 К 75.1 – Отражен вклад учредителей в виде объекта ОС

Д 08 К 98.2 – Отражено безвозмездное поступление ОС

Если организация несет, дополнительны расходы, связанные с поступлением (погрузка, разгрузка, доставка, услуги), то они также войду в первоначальную стоимость и отражаются в учете.

Д 08 К 10, 70, 69, 60, 23, 02

Организация может осуществлять строительство или создание ОС или подрядным способом или собственными силами.

Принятие от подрядчика объекта ОС отражаются в учете:

1. Д 08 К 60

Д 19 К 60

При хозяйственном способе выполнения работ фактические затраты также отражаются по счету 08.

Д 08 К 10, 70, 69, 60, 23, 02

Принятие ОС к учете отражаются проводкой Д 01 К 08.

Счет 01 «ОС» является активным. Дебетовое сальдо отражает первоначальную стоимость ОС которые числятся на балансе по дебету отражается первоначальная стоимость ОС принятых к учету ха отчетный период. По кредиту отражается списание выбывающих ОС.

К счету 01 открывается учет выбытия ОС которые числятся на выбытие ОС. Данный субсчет сальдо не имеет, он служит для расчета остаточной стоимости выбывающих объектов.

По дебету отражается первоначальная стоимость выбывающих объектов, по кредиту сумма начисленной амортизации.

Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта: Д 01/В К 01

Списание суммы амортизации: Д 02 К 01/В

Разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации – остаточная стоимость, как правило, списывается на счет 91. Д 91/2 К 01/В.

Учет амортизации ОС.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается путем начисления амортизации.

Амортизация может начисляться четырьмя способами:

1. Линейным

2. Уменьшаемого остатка

3. Способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

4. Пропорционально объему продукции

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации и отражает его в приказе об учетной политике.

Амортизация начисляется с первого числа месяца следующего за месяца принятия объекта к учету и прекращается начисление амортизации с первого числа месяца следующего за месяца полного погашения стоимости объекта, либо списание объекта с учета.

Амортизация начисляется ежемесячно в течение срока полезного использования (СПИ) независимо от результата деятельности предприятия.

Начисление амортизации приостанавливается в двух случаях:

1. При переводе объекта на консервацию на срок более трех месяцев

2. В период восстановления объекта продолжительностью более 12 месяцев

При линейном способе начисления амортизации ежемесячная сумма составляет одну двенадцатую годовую сумму.

Годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исходя из СПИ.

Пример: первоначальная стоимость ОС 360 тыс. руб. СПИ 10 лет. Годовая норма 100% / 10 лет = 10%. Годовая сумма 360000*10/100%=36000. Ежемесячная сумма 36000/12=3000.

Для синтетического учета амортизации учета ОС используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». Кредитовое сальдо отражает сумму начисленной амортизации. По кредит отражается ежемесячное начисление амортизации, по дебету списание суммы амортизации по выбывающим объектам.

Начисление амортизации отражается в учете Д 20, 25 К 02 – Основных средств производственного назначения.

Д 26 К 02 – ОС которые используются в офисе

Д 44 К 02 – ОС которые используются для реализации продукции

Д 23 К 02 – ОС которые используются во вспомогательном производстве

Д 08 К 02 – ОС которые используются для проведения работ капитального характера

Списание суммы амортизации по выбывающим объекта: Д 02 К 01/В.

Выбытие ОС.

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам:

· Продажа

· Моральный или физический износ

· Ликвидация при стихийных бедствиях

· Передача в качестве вклада в уставный капитал

· Безвозмездная передача

· Выявление недостачи или порча

Финансовый результат от выбытия (кроме недостачи) выявляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывается 3 субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

3. Сальдо прочих доходов и расходов

Тема: Учет финансовых результатов.

В соответствие с положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат выявленные за отчетный период на основание БУ всех хозяйственных операций.

Финансовый результат представляет собой прирост или уменьшение капитала организации по результатам предпринимательской или иной деятельности. Превышение доходов над расходами дает финансовый результат - прибыль. Превышение расходов над доходами, расходы формируют финансовый результат - убыток.

Доходы и расходы в зависимости от характера получения, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяется на два вида:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

2. Прочие доходы и расходы

Понятие доходов организации дано в ПБУ 9/99, расходов ПБУ 10/99.

Понятие доходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.

Доходами от обычных видов деятельности для производственных предприятий является выручка от продажи готовой продукции.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Для производственных предприятий расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции.

Расходы признаются в БУ при наличие следующих условий:

1. Расход производится в соответствие с конкретным договором, требованием нормативных актов обычаями делового оборота

2. Сумма расхода может быть определена

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод

Если в отношение любых расходов неисполненной хотя бы одно из условий, то в БУ признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в БУ в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Для формирования информации о финансовых результатах деятельности организации используется счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат формируется по этому счету накопительным путем, то есть по итогам каждого квартала формируется промежуточный финансовый результат. По итогам четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за год.

Финансовый результат складывается из двух составляющих:

1. Финансового результата от основного вида деятельности предприятия

2. Финансового результата от прочих доходов и расходов

По дебету 99 счета отражаются убытки (потери и расходы) по кредиту прибыль (доходы организации).

Д 99 "Прибыль и убыток" К
Убыток Прибыль

Счет 99 является финансово результативным сопоставляющим.

Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период отражает финансовый результат отчетного периода.

Финансовый результат	Доходы от обычных видов деятельности	Расходы от обычных видов деятельности	Прочие доходы и расходы

Основной финансовый результат – это результат от продажи готовой продукции или от хозяйственных операций составляющих предмет деятельности организации. Данный финансовый результат выявляется по счету 90 «Продажи». Финансовый результат от основного вида деятельности рассчитывается в конце каждого отчетного периода и отражается в учете:

· Прибыль Д 90/9 К 99

· Убыток Д 99 К 90/9

Вторая часть финансового результата в виде прочих доходов и расходов непосредственно не связана с формированием основного финансового результата. Прочие доходы и расходы, участвующие в формирование финансового результата отражаются в учете обособленно по счету 91 прочие доходы и расходы.

Прочими расходами в соответствии с ПБУ 10/99 является:

1. Расходы, связанные включая объекты интеллектуальной собственности.

2. Расходы, связанные с участием в УК других организаций.

3. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и прочих активов, отличных от д/средств.

4. Проценты, уплаченные организации по кредитам и займам.

5. Расходы, связанные с оплатой услуг банков.

6. Отчисление в оценочные резервы с резерва по сомнительным долгам (под обесценивание финансовых вложений), а также создаваемые резервы.

7. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров.

8. Возмещение причиненных организацией убытков.

9. Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

10. E Доходы зад-ти, по которому истек срок исковой данности, других органов нереал. Для взысканий.

11. Курсовые разницы.

12. Сумма оценки активов.

13. Перечисление средств, связанных с благотворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений.

Выявленные по счету 99 «Финансовый результат» списывается на счет 84.

К 84 счету открывается два субсчета:

1. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года отражается в учете: Д 99 К 84/1

Если по итогам года получен убыток, то он списывается на 84 счет проводкой: Д 84/1 К 99

Таким образом, счет 99 закрывается (Сальдо = 0)

С первого января начинается новый финансовый год и сумма выявленного финансового результата (прибыли или убытка) переносится на субсчет второй счета 84.

Нераспределенная прибыль прошлых лет отражается в учете: Д 84/1 К 84/2

Непокрытый убыток прошлых лет отражается в учете: Д 84/2 К 84/1

За счет нераспределенной прибыли сформированной по итогам прошлого года, учредители обязаны покрыть расходы, которые проводились в течение года авансом.

Если у предприятия отсутствует прибыль, то производимые ранее за счет прибыли расходы должны учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 84 как расходы необеспеченные источниками финансирования.

Использование прибыли прошлых лет отражается в учете на основании решения собрания учредителей. Для организации различных организационно правовых форм установлены сроки не позднее которых, должны, приняты решения о распределения прибыли. В акционерных обществах согласно гражданского кодекса принимается решения собранием акционерам до 1 июля года следующего за отчетным. Решение общего собрания участников (акционеров) оформляется протоколом на основание которого издается приказ руководителям. В акционерных обществах формируется в обязательном порядке резервный капитал: Д 84/2 К 82/