НСФО 7-F «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
Стандарт НСФО 7-F предусматривает раскрытие информации о финансовых инструментах в финансовой отчетности банков.
Согласно стандарту в бухгалтерском балансе балансовая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств раскрывается по следующим категориям:
«Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов»;
«Инвестиции, удерживаемые до погашения»;
«Финансовые активы в наличии для продажи»;
«Кредиты и дебиторская задолженность»;
«Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов»;
«Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости».
По финансовым активам в виде кредитов и дебиторской задолженности, которые банк классифицировал в категорию «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов» в соответствии с НСФО 39, описывается следующая информация:
1) максимальная подверженность кредитному риску данных активов по состоянию на отчетную дату;
2) величина, на которую соответствующие производные и (или) аналогичные им инструменты уменьшают подверженность кредитному риску;
3) величины изменения их справедливой стоимости по причине изменения уровня кредитного риска в течение отчетного периода и с момента признания банком данных активов в рассматриваемой категории, а также методы, применяемые для определения этих величин.
Данные величины определяются одним из следующих методов:
- как изменение справедливой стоимости, не связанное с изменениями рыночных параметров, вызывающих рыночный риск;
- путем применения альтернативного метода, выбранного банком самостоятельно и который, по его мнению, более достоверно определяет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска данного актива;
4) величины изменения справедливой стоимости соответствующих производных инструментов, которые имели место в течение отчетного периода и с момента признания данных активов банком в рассматриваемой категории.
По финансовым обязательствам, классифицированным в категорию «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов», банк представляет информацию:
1) о величинах изменения их справедливой стоимости по причине изменения кредитного риска в течение отчетного периода и с момента отнесения данного обязательства в рассматриваемую категорию, а также о методах, применяемых для определения этих величин.
Данные величины определяются одним из следующих способов:
- как изменение справедливой стоимости, не связанное с изменениями рыночных параметров, вызывающих рыночный риск;
- путем применения альтернативного метода, который определяется банком самостоятельно и который, по его мнению, более достоверно определяет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска данного обязательства.
При этом если банк считает, что данное раскрытие не в полной мере отражает изменение справедливой стоимости финансового обязательства, связанное с изменением кредитного риска, то банку необходимо указать основания для такого вывода и факторы, которые банк считает значимыми.
Если изменения рыночных параметров связаны только с изменениями рыночной процентной ставки, то величина изменения справедливой стоимости рассматриваемого обязательства, не относимая на изменения рыночных параметров, вызывающих рыночный риск, может быть оценена следующим образом:
- на начало периода определяется внутренняя ставка доходности. Для этого рассчитывается эффективная процентная ставка исходя из рыночной стоимости обязательства и предусмотренных договором потоков денежных средств по данному обязательству на начало периода. Разница между рассчитанной эффективной процентной ставкой и рыночной процентной ставкой на начало периода определяет величину внутренней ставки доходности по отдельно взятому обязательству;
- на конец периода рассчитывается дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств по обязательству, используя для этого предусмотренные договором потоки денежных средств по данному обязательству на конец периода и ставку дисконтирования, равную сумме рыночной процентной ставки на конец периода и величины рассчитанной внутренней ставки доходности по данному обязательству;
разница между имеющейся рыночной стоимостью обязательства на конец периода и рассчитанной дисконтированной стоимостью будущих потоков денежных средств по обязательству представляет собой изменение справедливой стоимости, не связанное с изменениями рыночной процентной ставки. Данная величина и подлежит раскрытию;
2) о разности между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую банк должен будет выплатить по договору на дату погашения обязательства.
При наличии у банка переданных финансовых активов, которые не отвечают критериям прекращения их признания, необходимо для каждого класса таких финансовых активов раскрыть:
- описание финансового актива;
- характер рисков и вознаграждений владельца финансового актива, которые сохранил за собой банк;
- дату, с которой банк продолжает учитывать переданный финансовый актив, а также его балансовую стоимость и балансовую стоимость соответствующего обязательства.
По финансовым активам, переданным банком в качестве обеспечения исполнения обязательств и условных обязательств раскрывается:
- их балансовая стоимость;
- условия предоставления обеспечения.
По финансовым и нефинансовым активам, полученным банком в качестве обеспечения обязательств, которое он имеет право продать или перезаложить при отсутствии неплатежей, банк раскрывает:
- справедливую стоимость полученного обеспечения;
- справедливую стоимость проданного или перезаложенного обеспечения с указанием, имеет ли банк обязательство вернуть его;
- условия использования банком полученного обеспечения.
Подлежит раскрытию по каждому классу финансовых активов информация по резервам на покрытие возможных убытков по активам с учетом произошедших изменений в течение отчетного периода.
По признанной по состоянию на отчетную дату задолженности по полученным кредитам, займам банк раскрывает:
а) информацию о любых случаях невыполнения обязательств по выплате основной суммы долга, процентов;
б) информацию в отношении условий досрочного погашения в течение отчетного периода по данным финансовым обязательствам;
в) балансовую стоимость финансовых обязательств, по которым на отчетную дату не были осуществлены платежи в установленные сроки;
г) информацию о том, был ли осуществлен платеж или были ли пересмотрены условия по полученным кредитам, займам, по которым на отчетную дату не были осуществлены платежи в установленные сроки, до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску.
По доходам и расходам по финансовым инструментам, представленным в отчете о прибыли и убытках, банк дополнительно в примечаниях к отчетности раскрывает информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности оценить влияние финансовых инструментов на результаты деятельности банка.
Совокупная величина чистых доходов или чистых расходов по финансовым активам и финансовым обязательствам раскрывается по следующим категориям:
- «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов»;
- «Инвестиции, удерживаемые до погашения»;
- «Финансовые активы в наличии для продажи». При этом отдельно показываются: сумма доходов и расходов за отчетный период, отраженная в собственном капитале; сумма, исключенная из собственного капитала и признанная на счетах доходов и расходов;
- «Кредиты и дебиторская задолженность»;
- «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов». При этом отдельно показываются: сумма расходов и доходов по финансовым обязательствам, отнесенным к данной категории при их первоначальном признании; сумма расходов и доходов по финансовым обязательствам, которые классифицируются как предназначенные для торговли;
- «Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости».
По финансовым активам и финансовым обязательствам, которые не учитываются по справедливой стоимости и результаты переоценки которых не отражаются на счетах доходов и расходов, раскрывается:
а) величина совокупного процентного дохода и совокупного процентного расхода, рассчитанная по методу эффективной процентной ставки;
б) величина доходов и расходов по вознаграждениям и сборам, которые не учитывались при определении эффективной процентной ставки.
При осуществлении банком операций по доверительному управлению приводится информация о доходах и расходах по данной деятельности.
При наличии у банка обесцененных финансовых активов раскрывается величина процентного дохода, относящаяся к данным финансовым активам и рассчитанная исходя из процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения величины убытка от обесценения.
По каждому классу финансовых активов раскрывается информация о сумме признанных убытков от обесценения.
В примечаниях к отчетности банк раскрывает методику оценки, применявшуюся при составлении финансовой отчетности, а также другие аспекты учетной политики, имеющие значение для понимания финансовой отчетности согласно требованиям НСФО 1 «Представление финансовой отчетности». По финансовым инструментам такое раскрытие включает:
- описание финансовых активов и финансовых обязательств, классифицированных в категории «Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов» и «Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов», критерии, согласно которым финансовые активы или финансовые обязательства были классифицированы именно таким образом при их первоначальном признании;
- критерии классификации финансовых активов в категорию «Финансовые активы в наличии для продажи»;
- порядок использования резервов;
- порядок определения чистых доходов и чистых расходов по каждой категории финансовых инструментов;
- критерии, применяемые банком для выявления объективных признаков обесценения финансовых активов;
- учетную политику в отношении финансовых активов, по которым пересмотрены в течение отчетного периода условия и которые в противном случае были бы просрочены или обесценены.
Банк раскрывает справедливую стоимость для каждого класса финансовых активов и обязательств (за исключением случаев, когда балансовая стоимость точно отражает справедливую стоимость (например, по краткосрочной дебиторской или кредиторской задолженности)).
При этом данное раскрытие должно быть осуществлено таким образом, чтобы величины справедливой стоимости для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств можно было сопоставить с соответствующим значением их балансовой стоимости.
При представлении информации о справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств банк должен раскрыть:
- методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости по каждому классу финансовых активов и финансовых обязательств;
- определена ли справедливая стоимость непосредственно путем использования публикуемых котировок активного рынка или она получена с использованием методов оценки в случаях, регламентированных НСФО 39.
Если рынок для финансового инструмента неактивный, банк устанавливает его справедливую стоимость с помощью метода оценки. При наличии разницы между справедливой стоимостью на дату признания финансового инструмента и суммой, которая определена на эту дату с помощью метода оценки, то по классам финансовых инструментов раскрывается:
- учетная политика по отражению этой разницы на счетах доходов и расходов;
- величина этой разницы, которая еще не отнесена на счета доходов и расходов на начало и конец отчетного периода, и произошедшие изменения в течение отчетного периода.
Обособленно в примечаниях банк раскрывает информацию о рисках, возникающих по финансовым инструментам в разрезе кредитного, ликвидности, рыночного и прочих рисков:
По каждому виду риска раскрывается следующая описательная информация:
а) подверженность риску, возникающему по финансовым инструментам, и его причины;
б) цели банка, политика и процедуры управления риском;
в) методы, использованные для оценки риска;
г) изменения в подверженности риску, его причинах, целях банка, политике и процедурах управления риском, а также в использованных методах оценки риска, произошедшие по сравнению с предшествующим периодом.
По каждому виду риска раскрывается следующая количественная информация:
1) обобщенные количественные данные, показывающие подверженность риску, возникающему по финансовым инструментам, на отчетную дату и которые основаны на информации, предоставляемой для внутреннего пользования ключевому управленческому персоналу, определенному в НСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» для банков.
2) информация в отношении рисков, которые носят существенный характер.
При раскрытии информации о кредитном риске представлению подлежит информация о просроченных или обесцененных финансовых активах по каждому их классу.
При раскрытии информацию о риске ликвидности приводится: анализ финансовых обязательств по срокам их погашения, оставшихся после отчетной даты; описание того, каким образом банк управляет риском ликвидности.
Раскрытие информации о рыночном риске может по выбору банка осуществляться двумя способами:
- анализа чувствительности к каждому типу рыночного риска;
- анализа чувствительности, отражающего взаимозависимость между рыночными параметрами.
Анализ чувствительности к каждому типу рыночного риска, которому подвержен банк на отчетную дату, должен показать, в частности, каким образом повлияли бы на прибыль или убыток, а также на собственный капитал возможные изменения в соответствующих рыночных параметрах по состоянию на отчетную дату.
Анализ чувствительности, отражающий взаимозависимость между рыночными параметрами, может быть представлен банком с целью раскрытия информации о рыночном риске, если данный анализ применяется для управления рисками;
3) информация о концентрации риска. Концентрация риска возникает в связи с использованием финансовых инструментов, которые имеют схожие характеристики и которые одинаково подвержены влиянию изменений в экономических и других условиях. Информация о концентрации риска должна включать:
а) описание того, каким образом банк определяет концентрацию риска;
б) описание схожих характеристик, которые определяют концентрацию риска в каждом случае (контрагент, географический регион, отрасль экономики, вид валюты, определенный рынок);
в) размер концентрации риска, связанного со всеми финансовыми инструментами со схожими характеристиками.