Порядок внесения дополнений и изменений в налог-ю деклар-ю

При обнаружении налогоплат-м в поданной им в нал-й орган нал-й деклар-ии факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налог-ю деклар-ю и представить в нал-й орган уточненную налог-ю деклар-ю .

При обнаружении налогоплат-м в поданной им в нал-й орган нал-й деклар-ии недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налог-ю деклар-ю и представить в нал-й орган уточненную налог-ю деклар-ю. При этом уточненная нал-я деклар-я, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная нал-я деклар-я предст-ся в нал-й орган до истечения срока подачи нал-й деклар-ии, она считается поданной в день подачи уточненной нал-й деклар-ии.

Если уточненная нал-я деклар-я предст-ся в нал-й орган после истечения срока подачи нал-й деклар-ии, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная нал-я деклар-я была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в нал-й деклар-ии, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная нал-я деклар-я предст-ся в нал-й орган после истечения срока подачи нал-й деклар-ии и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной нал-й деклар-ии до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в нал-й деклар-ии, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной нал-й деклар-ии он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной нал-й деклар-ии после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий нал-й период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в нал-й деклар-ии, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная нал-я деклар-я предст-ся налогоплат-м в нал-й орган по месту учета.

16. Пон. нал. контроля. Формы и методы нал. контроля.

Под н-м контролем признается деят-ть уполномоч.органов по контролю за собл-м налогопл-ми, н-и агентами и плател-и сборов законод-ва о н-х и сборах. Н-й конт.осущ-ся в сл. формах: Н-е проверки (камеральная, выездная),осмотр помещений и терр-й, исп-х для получения дохода, прибыли,получение объяснений налогопл-в, н.органов и плател-в сборов, проверка данных учета и отчетности. Н.органы, таможенные орг., орг. Гос. внебюд. фондов и орг. внутр. дел в порядке инфор-т др. др. об имеющихся у них материалах о нарушениях законод-ва о н-х и сборах и н-х преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими н-х проверках, а также осущ-т обмен др. необход-й инф-й в целях исп-я возлож-х на них задач. Вся инф-я, предостав-я для н. контроля явл-я н-й тайной. При осущ-и н. контроля не допускаются сбор, хранение, исп-е и распростр-е инф-и о налогопл-ке (плател-е сбора, н. агенте), получ.в нарушение положений Конст. РФ, НК РФ, фед. законов, а также в нарушение принципа сохранности инф-и, состав-й проф. тайну иных лиц, в частности адвок-ю тайну, аудит-ю тайну.

17. Пон. камеральной нал. проверки. Порядок ее проведения.

1. Камерал. н-я проверка проводится по месту нахождения н. органа на основе н-х деклараций (расчетов) и док-в, предст-х налогопл-м, а также др. док-в о деят-и налогопл-ка, имеющихся у н. органа. 2. Кам. н-я проверка проводится уполном-и должн-и лиц. н. органа в соот-и с их служебными обяз-и без какого-либо спец. решения руковод-я н. органа в течение 3 месяцев со дня представления налогопл-ом н-й декларации (расчета) и док-в. 3. Если кам. н-й проверкой выявлены ошибки в н-й декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в предст-х док-х, либо выявлены несоот-я сведений, предст-х налогопл-ом, сведениям, содерж-ся в док-х, имеющ-я у н. органа, и полученным им в ходе н. контроля, об этом сообщается налогопл-у с требованием представить в течение 5 дней необход. пояснения или внести соот-ие исправ-я в установл-й срок. 4. Налогопл-к, предст-й в н. орган пояснения относительно выявленных ошибок в н-й декларации (расчете) и (или) против-й между сведениями, содерж-ся в предст-х док-х, вправе доп. представить в н. орган выписки из регистров н. и (или) бух. учета и (или) иные док-ы, подтвержд-е достов-ть данных, внесенных в н. декларацию (расчет). 5. Лицо, проводящее кам. н. проверку, обязано расс-ь предст-е налогопл-ом пояснения и док-ы. Если после расс-я предст-х пояснений и док-в либо при отсутствии пояснений налогопл-ка н. орган установит факт совершения н. правонар-я или иного нарушения законод-а о н. и сборах, должн-е лица н. органа обязаны составить акт проверки. 6. При проведении кам. н-х проверок н. органы вправе также истребовать у налогопл-в, исп-х н. льготы, док-ы, подтвержд-е право этих налогопл-в на эти н.льготы.

Акт н. проверки подпис-ся лицами, проводивш-и соот-ю проверку,и лицом, в отнош-и кот.проводилаь проверка.Акт должен быть вручен данному лицу в теч.5 дней с даты этого акта. По резяльтатам рассм-я материалов н.проверки руков-ль н.органа выносит решение 1)о привлечении к ответст-ти за совер.н. правон-е. 2) об отказе в привлечении к ответс-ти. Об отказе лица, в отн-и кот. проводилась н-я проверка, или его представителя подписать акт делается соотв-я запись в акте н-й проверки.

18. Пон. выездной нал. проверки. Порядок ее провед. и оформл. результатов нал. проверки.

Выездная н-я проверка проводится на терр-и (в помещении) налогопл-ка на основании решения руков-ля (зам. Рук-я) н. органа. Решение о проведении выездной н-й проверки выносит н. орган по месту нахождения орг-и. Решение о проведении выездной н-й проверки должно содержать сл. сведения: полное и сокращенное наим-я; предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты кот. подлежит проверке; периоды, за кот. проводится проверка; должности, фамилии и инициалы сотруд-в н. органа, кот.поручается проведение проверки. Выездная н-я проверка в отношении одного налогопл-ка может провод-я по 1 или нескольким н-м. Предметом выездной н-й проверки явл. правильность исчис-я и своевр-ть уплаты н-в. Н. органы не вправе проводить 2 и более выездные н. проверки по одним и тем же н-м за 1 и тот же период. Н. органы не вправе проводить в отн-и 1 налогопл-ка более 2 выездных н-х проверок в теч. кал. года. Выездная н-я проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок мб продлен до 4 месяцев, а в искл-х случаях - до 6месяцев. В рамках выездной н-й проверки нал. орган вправе проверять деят-ть филиалов и представ-тв налогопл-ка. Н. орган вправе проводить сам-ю выездную н. проверку филиалов и предст-тв по вопросам правильности исчис-я и своевр-ти уплаты рег. и (или) местных н-в. Срок проведения выездной н-й проверки исчис-ся со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня сост-я справки о проведенной проверке. Руков-ь н. органа вправе приостановить проведение выездной н-й проверки Приост-е и возобн-е проведения выездной н-й проверки оформ-я соот-м решением рук-я н. органа, проводящего указанную проверку. Выездная н-я проверка, осущ-я в связи с реорг-й или ликвид-й орг-и-налогопл-ка, может проводиться независимо от времени проведения и предмета пред. проверки. При этом проверяется период, не превышающий 3 кал. лет, предшест-х году, в кот. вынесено решение о проведении проверки. Оформление результатов н-й проверки. По результатам выездной н-й проверки в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной выездной н-й проверке уполном-ми должн-и лицами н-х органов дб составлен в устан-й форме акт н-й проверки. В случае выявления наруш-й законод-а о н. и сборах - дб составлен акт н-й проверки по устан-й форме в течение 10 дней после окончания н-й проверки. Акт н-й проверки подписывается лицами, проводившими соот-ю проверку, и лицом, в отн-и кот. проводилась эта проверка. Об отказе лица, в отн-и кот. проводилась н-я проверка, или его представителя подписать акт делается соотв-я запись в акте н-й проверки.

19. Нал. тайна.

Нал. тайну сост-т любые полученные нал. органом, органами внутр.дел, органом гос. внебюд. фонда и тамож.орг. сведения о налогопл-е, за исключ-м сведений: 1) разглаш-х налогопл-ом самост-но или с его согласия; 2) об ИНН; 3) о нарушениях законод-ва о н. и сборах и мерах ответ-и за эти наруш-я; 4) предоставл-х н. (тамож.) или правоохран-м органам др. гос-в в соот-и с междунар-и договорами (соглашениями), одной из сторон кот. явл.РФ, о взаимном сотрудн-ве между н. (тамож.) или правоохран-и органами (в части сведений, предостав-х этим орг.); 5) предоставл-х избирательным комиссиям в соот-и с законод-м о выборах по результатам проверок н. орг. сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об им-е, принадл-м кандидату и его супругу на праве собствен-и. Н-я тайна не подлежит разглашению н. орг., орг. внутр. дел, и.т.п. их должностными лицами и привлек-и специалистами, экспертами, за искл-м случаев, предусм. Фед. законом. К разглашению н-й тайны относится, в частности, исп-е или передача др. лицу произв-й или ком. тайны налогопл-ка, ставшей известной должнос-у лицу н. органа, органа внутр. дел, и т.п. привлеч. специалисту или эксперту при исп-и ими своих обяз-й. Поступившие в н. органы сведения, состав.н. тайну, имеют спец. режим хран. и доступа. Доступ к сведениям, соста-м н. тайну, имеют должно-е лица, опр-е соот-о фед. органом исп-й власти, уполном-м по контролю и надзору в области н. и сб., фед. органом исп-й власти, уполном- в области внутр.дел, фед. органом исп-й власти, уполном-м по контролю и надзору в области тамож. дела. Утрата док-в, содержащих составл-е н. тайну сведения, либо разглаш. таких свед. влечет ответс-ть, предусм-ю ФЗ

20. Нал. санкции, порядок взыск.. Давность взыск. нал. санкций.

Н-я санкция – мера отв-ти за нарушение н. законод-а,устанавливается и взыскивается в виде ден. взысканий ( штрафов). При наличии смягчающих обст-в, размер штрафа мб умен-н в 2 раза. При наличии отягч-о обст-ва размер штрафа увел-я на 100% Смягчающие обстоят-а:1.совершение правона-й вследствие тяжелых личных или семейных обстоят-в. 2.совер-е правонар-й под влиянием угрозы или принуждения в силу матер-й, служеб. или иной зависимости. 3. тяжелое матер-е положение ФЛ, привлек-о к ответ-ти. Обстоят-а, отягчающие ответ-ть: совершение н. правон-я лицом, ранее привлек-о к ответс-ти за аналог. Правонар-е. Обстоя-а, отягчающие или смягчающие правонарушение устанав-я судом или н. органом, рассм-о дела. Если н.правонар-е совершено лицом, ранее привлек-о к ответс-и за анал. правон-я, то размер штрафа увел-я на 100%. При совершении 1 лицом 2-х и более н-х правонар-й н. санкции взыскиваются за каждое правонар-е в отдельности. Давность взыскания н-х санкций. Нал. органы могут обратиться в суд с иском о взыскании н-х санкций не позднее 6 месяцев со дня обнаружения н. правонар-я и сост-я соот-го акта.

21. Недоимка, пеня. Разме.пеней.

Недоимка - сумма н. или сумма сбора, не уплач-я в устан-й законод-м о н. и сборах срок; Пенейпризнается ден. сумма, кот. налогопл-к должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм н. или сб., в т.ч. н., уплач-х в связи с перемещ-м тов. через тамож. границу РФ, в более поздние по сравнению с устан-и законод-м о н. и сб. сроки. Пеня начисляется за каждый кал. день просрочки исп-я обяз-и по уплате н. или сб., начиная со сл. за устан-м законод-м о н. и сб. дня уплаты н. или сб.. Не начис-ся пени на сумму недоимки, кот. налогоп-к не мог погасить в силу того, что по решению н. органа или суда были приостан-ы оп-и налогопл-ка в б. или наложен арест на имущ-о налогопл-ка. В этом случае пени не начис-я за весь период действия указ. обстоятельств. Подача заявления о предост-и отсрочки (рассрочки) или инвестиционного н. кредита не приостан-т начис-я пеней на сумму н-а, подлеж-ю уплате. Пеня за каждый день просрочки опр-ся в % от неупл-й суммы н. или сб.. % ставка пени 1/300 ставки рефинан-я. Пени уплачив-я одновременно с уплатой сумм н. и сб. или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени мб взысканы принудительно за счет ден. ср-в налогопл-ка на сч. в б., а также за счет иного им-ва налогопл-ка.

22. Зачет и возврат излиш. уплач. или излиш взыск. сумм налога.

Излишне уплач.

Σ излишне уплач. налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплат-ка по этому или иным налогам, погаш-я недоимки по иным налогам, задолж-ти по пеням и штрафам за нал. правонаруш. либо возврату налогопл-ку.

Зачет Σ излишне уплач. фед. налогов и сборов, регион. и мест. нал. произв. по соотв. видам нал. и сборов, а также по пеням, начисл. по соотв. нал. и сборам.

Зачет или возврат Σ излишне уплач. нал. произв. нал. органом по месту учета налогопл-ка без начисл-я проц-в на эту Σ.

Нал. орган обязан сообщить налогопл-ку о каждом ставшем известным нал. органу факте излиш. уплаты налога и Σ излиш. уплач. нал. в теч. 10 дней со дня обнаруж-я такого факта.

В случае обнаруж-я фактов, свидетельст. о возмож. излиш. уплате нал., по предложению нал. органа или налогопл-ка мб проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет Σ излишне уплач. налога в счет предстоящих платежей налогопл-ка по этому или иным налогам осущ-ся на основании письм. заявления налогопл-ка по решению нал. органа.

Решение о зачете Σ излиш. уплач. налога в счет предстоящих платежей налогопл. приним. нал. органом в теч. 10 дней со дня получ. заявл-я или со дня подписания акта совмест. сверки расчетов.

Зачет Σ излишне уплач. налога в счет погаш-я недоимки по иным налогам, задолж-ти по пеням и (или) штрафам, подлеж. уплате или взысканию, произв. нал. органами самост.

Σ излишне уплач. налога подлежит возврату по письм.у заявлению налогопл. в теч. одного месяца со дня его получения нал. органом.

Возврат налогопл. Σ излишне уплач. налога при наличии у него недоимки или задолж-ти, произв. только после зачета суммы излиш. уплач. налога в счет погаш-я недоимки (задолж-ти).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплач. налога мб подано в теч. 3 лет со дня уплаты указ. Σ

Суммы излишне уплач. налога на прибыль орг. по консолидированной группе налогопл-в подлежат зачету (возврату) ответств. участнику этой группы.

Если возврат Σ излишне уплач. налога осущ. с нарушением срока, нал. органом на невозвращенную Σ начисл. проценты за каждый календар. день наруш-я срока возврата по ставке рефинансир-я ЦБ РФ.

Зачет или возврат суммы излишне уплач. налога и уплата начисл. процентов произв. в валюте РФ.

Излиш. взыск.

Возврат налогопл-ку Σ излишфне взыск. налога при наличии у него недоимки по иным налогам соотв. вида или задолж-ти по соотв. пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, произв. только после зачета этой Σ в счет погаш-я указанной недоимки (задолж-ти).

Решение о возврате Σ излишне взыск. налога приним. нал. органом в теч. 10 дней со дня получения письм. заявления налогопл-ка о возврате суммы излишне взыск. налога.

Заявл. о возврате Σ излишне взыск. налога мб подано налогопл-ом в нал. орган в теч. одного месяца со дня, когда налогопл-ку стало известно о факте излиш. взыскания с него налога, или со дня вступл-я в силу решения суда.

Нал. орган, установив факт излиш. взыскания налога, обязан сообщить об этом налогопл-ку в теч. 10 дней.

Σ излишне взыск. налога подлежит возврату с начисл. на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письм. заявления налогопл-ка о возврате Σ излишне взыск. налога.

Проценты начисл. со дня, след. за днем взыскания, по день фактич. возврата.

Проц. ставка равна ставке рефинансир-я ЦБ РФ.

Возврат Σ излишне взыск. налога и уплата начисл. процентов произв. в валюте РФ.

Общие понятия

Нал-м правонар-м призн-ся виновно соверш-е противопр-е деяние (действие или бездействие) налогоплат-ка, нал-го агента и иных лиц, за кот-е НК РФ устан-на ответств-ть.

Ответств-ть за соверш-е налог-х правонар-й несут орг-ии и ФЛ.

ФЛ мб привлечено к ответств-ти за соверш-е налог-х правонар-й с 16-тилетнего возраста.

Никто не мб привлечен повторно к ответств-ти за соверш-е одного и того же налог-го правонар-я.

Основ-м для привлеч-я лица к ответств-ти за наруш-е законодат-ва о налогах и сборах явл-ся установл-е факта соверш-я данного наруш-я реш-м нал-го органа, вступивш. в силу.

Привлеч-е орг-ии к ответств-ти за соверш-е налог-го правонаруш-я не освобожд. ее от нал-в и сборов, а также пеней.

Лицо не мб привлечено к ответств-ти за соверш-е нало-го правонаруш-я при наличии хотя бы 1 из след-х обстоят-в:

1) отсутствие события нал-го правонар-я;

2) отсутствие вины лица в соверш-ии налог-го правонар-я;

3) соверш-е деяния, содерж-го признаки налог-го правонар-я, ФЛ, не достигшим 16-тилетнего возраста;

4) истеч-е сроков давности привлеч-я к ответств-ти за соверш-е налог-го правонар-я. (срок давности – 3 года)

Формы вины при совершении налог-го правонар-я

Виновным в соверш-и налог-го правонар-я призн-ся лицо, соверш-ее противопр-е деяние умышл-но или по неостор-ти.

- умышл-но, если лицо, его соверш-ее, осознавало противопр-й хар-р своих действий (бездействия), желало либо сознат-но допускало наступл-е вредных последствий таких действий (бездействия).

- по неостор-ти, если лицо, его соверш-ее, не осознавало противопр-го хар-ра своих действий (бездействия) либо вредного хар-ра последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя дб и могло это осознавать.

Вина орг-ии в совершении налог-го правонар-я определ-ся в завис-ти от вины ее должн-х лиц либо ее представит-й, действия (бездействие) кот-х обусл-ли соверш-е данного налог-го правонар-я.

Обстоят-вами, исключ-ми вину лица в соверш-ии налог-го правонар-я, призн-ся соверш-е правонар-я вследсвтие стих-й бедствий или др. чрезвыч-х и непредвид-х обстоят-в.

Обстоят-ми, смягч-ми ответств-ть за соверш-е налог-го правонар-я, призн-ся:

1) соверш-е правонар-я вследствие стеч-я тяжелых личных или семейных обстоят-в;

2) соверш-е правонар-я под влиянием угрозы или принужд-я либо в силу матер-й, служебной или иной завис-ти;

3) тяжелое матер-е полож-е ФЛ, привлек-го к ответств-ти за соверш-е налог-го правонар-я;

4) иные обстоят-ва, кот-е судом или налог-м органом, рассматр-м дело, мб признаны смягч-ми ответств-ть.

Обстоят-вом, отягчающим ответств-ть, призн-ся соверш-е налог-го правонар-я лицом, ранее привлек-м к ответств-ти за аналогичное правонар-е.

Лицо, с кот-го взыскана налог-я санкция, счит-ся подвергнутым этой санкции в теч-е 12 месяцев с мом-та вступл-я в законную силу реш-я суда или налог-го органа.

Лицо не мб привлечено к ответств-ти за соверш-е налог-го правонар-я, если со дня его соверш-я либо со след-го дня после оконч-я налог-го периода, в течение кот-го было совершено это правонар-е, и до момента вынес-я реш-я о привлеч-и к ответств-ти истекли 3 года (срок давности).

Нал-я санкция - мера ответств-ти за соверш-е налог-го правонар-я.

При наличии хотя бы 1 смягч-го ответств-ть обстоят-ва размер штрафа подл-т уменьш-ю не меньше, чем в 2 раза.

При наличии отягч-го обстоят-ва, размер штрафа увелич-ся на 100 %.

При соверш-ии одним лицом двух и более налог-х правонар-й нал-е санкции взыскиваются за каждое правонар-е в отд-ти без поглощ-я менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа подл-т перечисл-ю со счетов только после перечисл-я в полном объеме суммы задолж-ти и соответств-х пеней в очер-ти, установл-й ГК РФ.

Нал-е органы могут обратиться в суд с заявл-м о взыск-ии штрафов с орг-ии и ИП.

Заявл-е о взыск-ии штрафа с орг-ии или ИП мб подано нал-м органом в теч-е 6 мес-в после истеч-я срока исполн-я требов-я об уплате штрафа. Пропущенный по уважит-й причине срок подачи указ-го заявл-я мб восстановлен судом.