Отчет об изменениях в собственном капитале

Отчет об изменениях в капитале должен показывать все изменения в собственном капитале организации, а следующая информация должна быть раскрыта непосредственно в отчете:

- суммарный совокупный доход за представленный период с указанием итоговых сумм, относящихся к материнской организации и неконтролируемым долям;

- последствия ретроспективного пересчета или ретроспективного применения учетной политики по каждому компоненту собственного капитала;

- выверка на начало и конец представленного периода по балансовой стоимости каждого компонента собственного капитала и с раскрытием изменений в прибыли и убытке по каждой статье прочего совокупного дохода, по операциям с собственниками организации, изменения в долях дочерних организаций, которые не приводят к утрате контроля.

Непосредственно в отчете об изменениях в собственном капитале или в примечаниях организация должна указать сумму дивидендов, которая распределяется между собственниками за рассматриваемый период, и сумму, приходящуюся в пересчете на каждую акцию.

Материнской организацией является та, которая владеет одной или несколькими дочерними организациями. Соответственно, дочерние организации - организации, которые контролируются другой организацией - материнской. Контроль означает возможность управлять финансово-хозяйственной деятельностью дочерней организации и получать экономические выгоды. К неконтролируемым долям (доля меньшинства) относится часть чистых результатов операций и чистых активов дочерней организации, которыми материнская организация не владеет прямо или косвенно.

В отчете должны быть представлены все компоненты капитала - все классы внесенного собственного капитала, каждый класс прочего совокупного дохода, нераспределенная прибыль или убыток.

Сопоставление сумм компонентов капитала на начало и конец периода показывает изменения в чистых активах организации за представленный период. Исключение составляют изменения, которые произошли вследствие операций с владельцами, такие как взносы в уставный капитал, выкуп собственных долей.

В отчете об изменениях в собственном капитале должна быть раскрыта суммарная корректировка каждого компонента капитала, на который повлияло ретроспективное применение изменений в учетной политике, и отдельно при исправлении ошибок, допущенных в предшествующие периоды и выявленных в отчетном периоде. Корректировки раскрываются за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

Организация может самостоятельно разработать формат отчета об изменениях в собственном капитале. Выбранный формат должен быть утвержден в учетной политике.

Отчет о движении денежных средств

Информация, представляемая в отчете о движении денежных средств, позволяет оценить платежеспособность организации, ее потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность. Денежные потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью организации и отличны от потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.

Примерами потоков от операционной деятельности являются денежные:

- поступления от продажи товаров, работ, услуг;

- поступления от передачи объектов в аренду;

- поступления по страховым случаям;

- прочие поступления, включая гонорары, комиссионные и другую выручку;

- выплаты поставщикам за товары, работы, услуги;

- выплаты работникам и от их лица;

- прочие выплаты, включая выплаты по торговым и коммерческим контрактам.

Инвестиционная деятельность. Денежные потоки связаны с приобретением и продажей долгосрочных активов и инвестиций, которые не относятся к эквивалентам денежных средств. Эквиваленты денежных средств скорее предназначены для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций. Инвестиция может считаться эквивалентом денежных средств, если срок ее погашения с даты приобретения небольшой, например три месяца или меньше. Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные активы, которые могут быть в краткий срок обращены в заранее известную денежную сумму и не подвержены значительному риску изменения стоимости. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть депозиты, долговые ценные бумаги, приобретенные незадолго до срока их погашения. Инвестиции в собственный капитал не являются эквивалентами денежных средств, за исключением тех случаев, когда они полностью отвечают критериям признания эквивалентов денежных средств (например, приобретение привилегированных акций незадолго до их погашения с указанием даты выплаты).

Денежными потоками от инвестиционной деятельности являются:

- платежи (F0B7) для приобретения основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;

- поступления от продажи основных средств и других долгосрочных активов;

- платежи по приобретению долевых или долговых инструментов других компаний;

- авансовые платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам, за исключением финансовых компаний;

- поступления от возмещения авансов и кредитов, кроме финансовых институтов;

- платежи и поступления по срочным контрактам, опционам, свопам.

Финансовая деятельность. Денежные потоки связаны с деятельностью, приводящей к изменениям в размерах и структуре собственного капитала и заемных средств.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- поступления от эмиссии собственных акций и выпуска других долевых инструментов;

- выплаты собственникам для выкупа или погашения акций;

- поступления от выпуска необеспеченных и обеспеченных долговых ценных бумаг, а также займов и других долговых инструментов;

- погашения займов и кредитов;

- платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.

Стандартом (IAS 7) предусмотрены два метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Эти методы отличаются порядком представления потоков денежных средств по операционной деятельности.

Методы представления потоков денежных средств

по операционной деятельности

Прямой	Косвенный
Рассчитывается чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам. Информация может быть получена из учетных регистров или из корректировки выручки и себестоимости продаж, изменений в запасах и других неденежных статей	Рассчитывается чистый денежный поток методом корректировки чистой прибыли или убытка на результаты изменений дебиторской и кредиторской задолженности, неденежных операций, прочих операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Исходными данными являются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках

Стандартом (IAS 7) поощряется применение прямого метода отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, поскольку с точки зрения МСФО он более информативен.

Отчет о движении денежных средств

Прямой метод	Косвенный метод
Разделы и статьи	Сумма	Разделы и статьи	Сумма
Потоки от операционной деятельности
Денежные поступления от продаж	48 240	Чистая прибыль до налогообложения	5 360
Денежные средства, выплаченные работникам	(44 160)	Корректировки на: - амортизацию; - курсовой убыток. Увеличение дебиторской задолженности. Уменьшение запасов. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам	720 64 (960) 1 680 (2 784)
Уплаченный налог на прибыль	(1 872)	Уплаченный налог на прибыль	(1 872)
Страховое возмещение		Страховое возмещение
Чистые денежные средства от операционной деятельности	2 496	Чистые денежные средства от операционной деятельности	2 496
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств	(560)	Приобретение основных средств	(560)
Выручка от реализации основных средств		Выручка от реализации основных средств
Полученные проценты		Полученные проценты
Полученные дивиденды		Полученные дивиденды
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(112)	Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	(112)
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций		Поступления от выпуска акций
Поступления от долгосрочных займов		Поступления от долгосрочных займов
Выплата обязательств по финансовой аренде	(144)	Выплата обязательств по финансовой аренде	(144)
Выплаченные дивиденды	(1 920)	Выплаченные дивиденды	(1 920)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	(1 344)	Чистые денежные средства от финансовой деятельности	(1 344)
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов	1 040	Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов	1 040

Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике.

Примечания и раскрытие учетной политики, раскрытие информации в отчетности

Примечания и раскрытие учетной политики по ведению учета и порядку представления финансовой отчетности являются неотъемлемым и обязательным компонентом отчетности. Без пояснительных примечаний и раскрытия основных положений учетной политики пользователи не будут иметь возможности понять финансовую отчетность.

Как правило, структура примечаний выглядит следующим образом.

Структура примечаний и раскрытия учетной политики

Компонент примечаний	Пояснения
1. Заявление о соответствии отчетности всем МСФО	Должно быть сделано прямо выраженное и безоговорочное заявление о полном соответствии МСФО
2. Краткое описание основных положений учетной политики	Прежде всего положения об оценке в том числе, основных средств, нематериальных активов, запасов и других объектов учета. Иные аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания пользователями
3. Описание каждой статьи отчетов	Поскольку все финансовые отчеты индивидуальной отчетности разрабатываются самостоятельно компаниями (но с учетом требований МСФО), то финансовые отчеты разных компаний могут отличаться по формату, названиям заголовков, статей, компоновкой информации в статьях и т.п. Поэтому для понимания пользователями необходимы детальные пояснения
4. Прочие пояснения, в том числе по условным обязательствам, непризнанным договорным обязательствам, цели и политика управления рисками и т.п.

В примечаниях должна быть представлена информация, без наличия которой невозможно понимание финансовой отчетности пользователями. Также должна быть представлена дополнительная информация, которая непосредственно не представлена в каждом виде финансового отчета, но является значимой для понимания. Как минимум необходимо раскрыть информацию о характере каждого объекта элементов финансовой отчетности и их балансовой стоимости на дату составления отчетности, а также о важной для понимания информации, но не нашедшей отражения в отчетности (например, оценка окупаемости осуществляемого проекта, сумма и причина непризнанных дивидендов и т.п.).

Вопрос 5. IFRS 1 "Первое применение международных стандартов

финансовой отчетности"

IFRS 1 устанавливает требования к организациям, впервые применяющим МСФО, и когда в отчетности компании впервые содержится ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.

Цель стандарта. Цель IFRS 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность организации, составленная в соответствии с МСФО:

- была понятна и прозрачна для пользователей;

- показатели в отчетности были сопоставимы;

- задана приемлемая отправная точка для ведения учета в соответствии с МСФО;

- затраты на подготовку финансовой отчетности в формате МСФО не превышали ожидаемые выгоды от составления такой отчетности.

Сфера применения стандарта. IFRS 1 применяется в отношении первой финансовой отчетности организации, подготовленной в соответствии с МСФО, и распространяется на годовую финансовую отчетность, промежуточную финансовую отчетность.

При переходе организации на ведение учета и составление отчетности в соответствии с МСФО необходимо составить вступительный баланс. Для этого следует определиться с терминологией, применяемой в IFRS 1: первая финансовая отчетность, дата перехода на МСФО, первый отчетный период, ранее применяемые национальные стандарты, отчетная дата.

Первая финансовая отчетность по МСФО - первая годовая финансовая отчетность, которую организация составляет в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Дата перехода на МСФО - начало самого раннего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Первый отчетный период по МСФО - отчетный период, оканчивающийся на отчетную дату, на которую составлена первая финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Ранее применяемые национальные стандарты - национальные учетные стандарты, в соответствии с которыми организация вела учет и подготавливала отчетность до применения МСФО.

Отчетная дата - последняя дата самого позднего периода, за который организация представила свою первую финансовую отчетность в соответствии с МСФО. При этом организация должна представить прямо выраженное и безоговорочное заявление о соответствии представляемой отчетности требованиям МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО составляется на дату перехода на МСФО. Вступительный бухгалтерский баланс может составляться за год или промежуточные периоды, которые охватывают часть периода первой финансовой отчетности по МСФО. При этом публикация вступительного баланса не обязательна. Во вступительном балансе должна быть предоставлена сравнительная информация как минимум за один год.

При составлении вступительного бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО необходимо обеспечить соответствие всем стандартам, вступившим в силу на отчетную дату, ретроспективно, как если бы учет по МСФО велся с самого начала работы организации. В частности:

1) признать элементы финансовой отчетности - активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

2) не отражать в качестве активов или обязательств те статьи, которые не соответствуют критериям признания элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в качестве определенных элементов финансовой отчетности в соответствии с применявшимися ранее национальными правилами, но не отвечающими критериям признания в качестве заявленных элементов в соответствии с МСФО;

4) применять методы оценки к статьям элементов финансовой отчетности, которые не противоречат МСФО при оценке всех признанных активов и обязательств.

При проведении переоценки активов стандарт (IFRS 1) требует применения тех методов оценки, которые соответствуют каждому элементу в соответствии с определенным стандартом. Например, для оценки основных средств могут применяться методы по первоначальной стоимости с учетом убытков от обесценения или переоцененной стоимости. При подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО важно учитывать затраты на ее подготовку.

Стандартом (IFRS 1) предписано, что затраты на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО не должны превышать ожидаемые выгоды от составления такой отчетности. Для реализации этого правила предусмотрены исключения из ретроспективного применения.

Организация имеет право добровольно сделать одно или более исключений из ретроспективного применения:

1) объединение бизнеса;

2) справедливая стоимость или переоценка в качестве предполагаемой стоимости;

3) вознаграждение работникам;

4) накопленные курсовые разницы;

5) комбинированные финансовые инструменты;

6) активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных компаний и совместных предприятий.

Стандарт (IFRS 1) запрещает ретроспективное применение некоторых положений иных МСФО:

1) прекращение признания финансовых активов и обязательств;

2) учет хеджирования;

3) расчетные оценки.

Первая финансовая отчетность, составленная в соответствии с МСФО, должна соответствовать всем требованиям по раскрытию информации, содержащимся в стандартах.

Стандарт (IFRS 1) требует представить информацию о том, что организация ранее не представляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО за предыдущие периоды.

В отчетность должна быть включена информация, поясняющая изменения в финансовом положении организации, результатах деятельности и движении денежных средств в результате составления отчетности в соответствии с МСФО относительно ранее применявшихся учетных стандартов.

Стандарт (IFRS 1) не требует раскрытия информации по порядку учета и составлению отчетности по ранее применяемым учетным стандартам. Однако организации имеют право представить пользователям такую информацию. В этом случае необходимо четко разграничить информацию, подготовленную в соответствии с ранее применявшимися правилами учета и в соответствии с отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО. Также IFRS 1 не требует раскрытия информации в отдельной форме о корректировках, осуществленных с целью приведения учетной информации в соответствие с МСФО.

Вопрос 6. IAS 10 "События после окончания отчетного периода"

Цель. Цель стандарта заключается в том, чтобы установить:

- когда организация должна откорректировать показатели финансовой отчетности с учетом событий, которые произошли после отчетного периода;

- требования к раскрытию информации относительно даты утверждения финансовой отчетности к выпуску и событий, которые произошли после отчетного периода.

Сфера применения. Стандарт (IAS 10) применяется при учете и раскрытии информации событий, которые произошли после отчетного периода, включая объявленные дивиденды, а также при составлении финансовой отчетности, если после события, произошедшего после отчетного периода, могут быть сомнения в допущении непрерывности деятельности организации.

События, которые происходят в промежутке между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности.

Датой окончания отчетного периода будет последний день отчетного периода, на который организация составляет свою финансовую отчетность. Для обязательной финансовой отчетности МСФО предусмотрены такие периоды, как календарный год, фактический год либо период больше или меньше года.

Дата утверждения финансовой отчетности может устанавливаться в зависимости от таких факторов, как структура управления организацией, требования законодательства, внутренне установленных правил и порядка оформления финансовых отчетов, других особенностей. В любом случае датой утверждения отчетности признается дата, на которую финансовая отчетность полностью готова к представлению всем заинтересованным пользователям. Как правило, это дата утверждения финансовой отчетности руководящим органом (например, советом директоров, уполномоченными лицами или иным управляющим органом). Если организация обязана представить финансовую отчетность для ее рассмотрения и утверждения акционерам после выпуска, то датой утверждения финансовой отчетности будет дата ее первоначального выпуска, а не дата одобрения акционерами.

События после отчетного периода могут быть благоприятными и неблагоприятными. Все события после отчетной даты делятся на:
Корректирующие события	Некорректирующие события
События, которые подтверждают существование хозяйственного условия на отчетную дату	События, которые указывают на наличие хозяйственного условия после окончания отчетного периода

К корректирующим событиям после отчетной даты могут относиться:

- обнаружение искажения финансовой отчетности в результате ошибок или намеренного искажения;

- поступление информации об обесценении активов после окончания отчетного периода;

- поступление после отчетного периода информации об изменении стоимости актива, приобретенного в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- поступление иной выручки после отчетного периода за активы, реализованные в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- определение в сумме выплат работникам после отчетного периода, начисленных в периоде, за который составлялась финансовая отчетность;

- поступление информации после отчетного периода о результатах судебного процесса, изменяющее оценочное обязательство на конец отчетного периода.

Организация должна скорректировать показатели в финансовой отчетности при наступлении корректирующих событий после отчетной даты.

События, произошедшие после отчетной даты, могут не только свидетельствовать об изменениях, произошедших в стоимости активов, обязательств или капитала, но также и подтверждать ранее заявленную в финансовой отчетности информацию. В этом случае корректировка показателей в финансовой отчетности не требуется. Однако есть обязанность уточнить раскрытую в финансовой отчетности информацию с учетом вновь полученных сведений, даже если они не оказывают или подтверждают ранее признанные в финансовой отчетности суммы.

При корректировке показателей финансовой отчетности с учетом корректирующих событий, произошедших после отчетного периода, необходимо исходить из принципа непрерывности деятельности. Если после отчетного периода произошли события, значительно ухудшающие финансовое положение организации, и руководство определилось в намерении о ликвидации организации или существенном сокращении масштабов деятельности, то допущение о непрерывности деятельности неприменимо. Если допущение о непрерывности деятельности не применяется, то не рационально корректировать суммы показателей финансовой отчетности, необходимо изменить основу учета с учетом IFRS 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" и раскрыть эту информацию в финансовой отчетности. В частности, необходимо раскрыть следующую информацию:

- в случае неприменения допущения непрерывности деятельности необходимо прямо указать на этот факт;

- указать события, которые свидетельствуют о возможном несоблюдении допущения о непрерывности деятельности в дальнейшем.