Учет оценочных резервов

К оценочным резервам относятся: резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, резервы по сомнительным долгам. Создание таких резервов производится в конце отчетного года за счет операционных расходов.

Для учета указанных резервов предназначены следующие счета бухгалтерского учета: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам». Формирование оценочных резервов отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 14, 59, 63.

Неиспользованные резервы восстанавливаются в составе операционных доходов в периоде, следующем за периодом их создания, что отражается по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей) предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы".

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

В целях снижения отрицательного влияния колебаний рынка ценных бумаг на финансовое положение организации-инвестора используется переоценка ценных бумаг и создается резерв под их обесценение. Обесценение – устойчивое снижение стоимости финансовых вложений на сумму существенно ниже величины ожидаемых организацией экономических выгод от операций с ними в обычных условиях.

Сумма обесценения определяется путем сравнения реальной стоимости ценных бумаг с их учетной стоимостью. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен. По ценным бумагам, учетная стоимость которых превышает рыночную, создается резерв. Величина резерва под обесценение ценных бумаг определяется и формируется не реже одного раза в год на последнюю дату отчетного года.

Информация о резервах под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги». По кредиту данного счета 59 и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» отражается формирование резервов. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции с кредитом счета 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги» осуществляется по каждому резерву в соответствующих журналах ордерах или машинограммах.

Одним из видов оценочных резервов является резерв по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Организации могут создавать специальный источник для списания таких долгов, который представляет собой образуемый за счет прибыли (доходов) резерв.

Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце отчетного года или квартала. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту данного счета отражается сумма созданного резерва в корреспонденции с дебитом счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет должен быть организован по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

По дебету счета 63 производится списание невостребованных и признанных организацией сомнительных долгов в корреспонденции со следующими счетами учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении в порядке взыскания ранее списанной дебиторской задолженности или по истечению пятилетнего срока производится учетная запись по кредиту забалансового счета 007. Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по каждому должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Если до конца, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года, т.е. необходимо восстановить сумму зарезервированной прибыли. Это отражается учетной записью по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» к кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».