Первоначальная оценка финансовых вложений
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Нормативная база.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
- ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
- ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"
- ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности"
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"
- Письмо Минфина РФ от 21.12.2009 №ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности"
Основные положения. Юридическая справка. Правовая основа.
Финансовое вложение –это невещественный актив, который удовлетворяет следующим условиям:
̵ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
̵ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
̵ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Классификация финансовых вложений:
а) по характеру:
̵ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, вклады в совместную деятельность и т.п.);
̵ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, депозиты, облигации, приобретенная дебиторская задолженность и т.п.);
̵ комбинированные (конвертируемые облигации, акции с правом погашения в установленной сумме и срок);
б) по форме: акции, облигации, векселя, прочие;
в) по типу эмитента: государственные ценные бумаги, муниципальные ценные бумаги, корпоративные ценные бумаги, ценные бумаги иностранных эмитентов.
г) по ликвидности: краткосрочные (до 1 года), среднесрочные (от 1 года до 3-х лет), долгосрочные (свыше 3-х лет).
д) по характеру отношений с получателями инвестиций:
̵ финансовые вложения в дочерние общества (более 50%, головная организация над дочерней имеет влияние и контроль);
̵ финансовые вложения в зависимые общества (от 20 до 50%, у головной организации имеется только влияние);
̵ финансовые вложения в прочие организации (менее 20%).
е) по способу размещения:
̵ котируемые ценные бумаги – это ценные бумаги по которым организатором торгов на рынке ценных бумаг определяется текущая рыночная стоимость;
̵ некотируемые ценные бумаги – это ценные бумаги по которым организатором торгов на рынке ценных бумаг не определяется их текущая рыночная стоимость.
К финансовым вложениям относятся:
̵ государственные и муниципальные ценные бумаги,
̵ ценные бумаги других организаций, в том числе облигации, векселя;
̵ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
̵ предоставленные другим организациям займы;
̵ депозитные вклады в кредитных организациях;
̵ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
̵ вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
Заём– вид обязательственных отношений, в силу которых одна сторона (Заимодавец) передаёт в собственность другой стороне (Заёмщику) деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками (например: числом, весом, мерой). Договоры займа бывают процентные и беспроцентные.
Кредит – денежные средства, предоставленные как правило банком во временное пользование юридическим и физическим лицам с уплатой процентов.
К финансовым вложениям не относятся:
̵ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
̵ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
̵ доходные вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
̵ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
̵ активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы;
̵ нематериальные активы.
Бухгалтерский учет
ПБУ 19/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для всех организаций, в том числе субъектов малого предпринимательства, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. Положение не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
1. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, а именно:
̵ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
̵ суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
̵ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
̵ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений;
̵ суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, если они в соответствии с ПБУ 15/2008 относятся к инвестиционным активам.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
58/60,71,76 – отражены фактические затраты, связанные с приобретением финансовых вложений;
91.2/66,67 – отражены суммы процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения финансовых вложений, не относящихся к инвестиционным активам;
91.2/76 – отражены несущественные расходы, связанные с приобретением финансовых вложений;
91.2/76 – отражены расходы у коммерческих организаций на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, если принято отрицательное решение;
20,26/76 – отражены расходы у некоммерческих организаций на информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, если принято отрицательное решение.
2. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
58/75 – оприходованы финансовые вложения в качестве вклада в уставный капитал, в оценке согласованной учредителями.
3. Первоначальной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как котируемые ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на рынке ценных бумаг, или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных некотируемых ценных бумаг.
58/98 – оприходованы по рыночной стоимости финансовые вложения.
4. Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных по договорам мены равняется стоимости активов (товаров, работ, услуг, продукции), переданных или подлежащих передаче. В случае если в оплату получаемых финансовых вложений передаются иные активы (основные средства, нематериальные активы, материалы, финансовые вложения и пр.), тогда первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости полученных финансовых вложений.
58/76 – оприходованы финансовые вложения;
62/90.1 – отражена реализация товаров, работ, услуг, продукции, передаваемых в счет полученных финансовых вложений;
90.2/20,41,43 – списана себестоимость товаров, работ, услуг, продукции;
62/91.1 – отражена реализация иных активов, передаваемых в счет полученных финансовых вложений;
91.2/01,04,10,58 – списана себестоимость иных активов;
76/62 – отражен зачет взаимных требований.
5. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
58/91.1 – отражена доля товарища в согласованной оценке, в результате передачи активов в счет вклада по договору простого товарищества;
58/80 – отражен вклад товарища в виде финансовых вложений в согласованной оценке на балансе товарищества.