Отчетный бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.
| Активы | Обязательства | Собственный капитал |
| Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы кроме того: - инвестиции, учтенные по методу участия; - торговая и другая дебиторская задолженность; - денежные средства и их эквиваленты; - налоговые требования Запасы | Торговая и другая кредиторская задолженность Налоговые обязательства Долгосрочные процентные обязательства Резервы | Выпущенный капитал и резервы Доля меньшинства |
Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими Международными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.
Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению самой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.
Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещения которой наступает в следующем году.
Выделение дополнительных статей в информации об обязательствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.
Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.
Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала.
В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акций. Если акции имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на дивиденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его собственности или в собственности дочерних обществ и других связанных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям и дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных. По этой категории нужно указать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обязательства, приведенные в отчетном балансе.
Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансовых результатов или каких-либо иных факторов. Не выплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий отчетный год. Например:
Прибыль, направляемая на выплату дивиденда,
в 20X7 г. = 125 000 долл.
Дивиденды, объявленные по кумулятивным привилегированным акциям,
в 20X5 г. = 9200 долл.;
в 20X6 г. = 9200 долл.;
в 20X7 г. = 9200 долл.
Сумма, направляемая на дивиденды по обыкновенным акциям,
в 20X7 г. = 97 400 долл.
Организации, не имеющие акционерного капитала, такие как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.
Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в примечаниях к балансу по усмотрению составителей отчетности.
Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.
Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов в представляемой финансовой отчетности составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности, отражая активы и обязательства от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот. Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, стандарт обязывает, независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные, раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. Желательно также раскрыть сроки погашения неденежных активов, прежде всего запасов, и неденежных обязательств-резервов.
Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.
Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:
- они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;
- они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;
- они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми эквивалентами.
Примерный баланс N 1
Представление неклассифицированных статей
в порядке общей ликвидности
| Актив | Пассив |
| - Денежные средства и их эквиваленты - Торговля и иная дебиторская задолженность, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты - Запасы - Финансовые активы, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты - Инвестиции, учтенные по методу участия, в том числе со сроком возмещения свыше 12 месяцев от отчетной даты - Нематериальные активы - Основные средства Всего по активу | - Торговая и другая кредиторская задолженность, в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты - Налоговые обязательства, в том числе со сроком погашения свыше 12 месяцев от отчетной даты - Долгосрочные процентные обязательства, в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты - Резервы, в том числе подлежащие погашению в течение 12 месяцев от отчетной даты - Всего обязательств - Нераспределенная прибыль и капитальные резервы - Выпущенный акционерный капитал, в том числе доля меньшинства Всего капитала |
Все другие активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.
┌──────────────────────┐
│ Краткосрочные активы │
└──────────┬───────────┘
┌─────────────────────┼──────────────────────┐
\│/ \│/ \│/
┌────────────────────┐┌────────────────────┐┌────────────────────┐
│ Оборачиваются в ││ Оборачиваются в ││Относятся к денежным│
│ течение нормального││ течение не более 12││ средствам и их │
│ операционного цикла││ месяцев ││ эквивалентам │
└────────────────────┘└────────────────────┘└────────────────────┘
Операционным циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства. К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам.
Краткосрочные обязательства определяются, если (а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации или (б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.
Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности. В частности, необходимо продолжать относить обязательства и проценты на них к долгосрочным, если они возникли как долгосрочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяцев до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отношении намерения рефинансировать эти обязательства на долгосрочной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита банка наступает в следующем отчетном году, но имеется соглашение о пролонгировании этого срока таким образом, что в течение следующих 12 месяцев не потребуется денежных расходов на его погашение, следовательно, нет оснований классифицировать такие обязательства в качестве краткосрочных. Непременным условием такой классификации стандарт устанавливает наличие соответствующе оформленных документов о рефинансировании задолженности. Одного желания рефинансировать обязательства недостаточно, необходимо документально подтвержденное согласие кредитора.
В тех случаях, когда по условиям предоставления займа он должен быть погашен по требованию кредитора досрочно при изменении финансового положения заемщика, такие обязательства классифицируются как краткосрочные. Они могут быть отнесены к долгосрочным только в обстоятельствах, когда имеется обоснованная вероятность того, что финансовое положение в течение ближайших 12 месяцев не ухудшится, а кредитор согласился не требовать досрочного погашения долга в случае нарушения условий займа.
Примерный баланс N 2
Классифицированные статьи с примечаниями
по состоянию на 31 декабря 19X2 г.
┌─────────────────────────┬──────────┬─────────────┬─────────────┐
│ Наименование │ Номер │ на │ на │
│ разделов и статей │примечания│31.12.19X2 г.│01.01.19X2 г.│
│ │ ├──────┬──────┼──────┬──────┤
│ │ │ тыс. │ тыс. │ тыс. │ тыс. │
│ │ │фунтов│фунтов│фунтов│фунтов│
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Внеоборотные активы │ │ │ │ │ │
│Нематериальные активы │ 1 │ 25 │ │ 30 │ │
│Основные средства │ 2 │ 300 │ │ 348 │ │
│Финансовые активы │ 3 │ 30 │ │ 30 │ │
│ │ │ │ 355 │ │ 408 │
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Оборотные активы │ │ │ │ │ │
│Запасы │ 4 │ 70 │ │ 98 │ │
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Дебиторская задолженность│ 5 │ 65 │ │ 42 │ │
│Денежные средства │ │ 10 │ │ 18 │ │
│ │ │ │ 145 │ │ 158 │
│Кредиты, подлежащие │ 6 │ (110)│ │ (111)│ │
│выплате в течение года │ │ │ │ │ │
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Чистые оборотные активы │ │ │ 35 │ │ 47 │
│Суммы активов за вычетом │ │ │ 390 │ │ 455 │
│краткосрочных │ │ │ │ │ │
│обязательств │ │ │ │ │ │
│Кредиты, подлежащие │ 7 │ │ (120)│ │ (185)│
│выплате более чем через │ │ │ │ │ │
│год │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 270 │ │ 270 │
├─────────────────────────┼──────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Капитал и резервы │ │ │ │ │ │
│Оплаченный акционерный │ 8 │ │ 250 │ │ 250 │
│капитал │ │ │ │ │ │
│Накопленная │ 9 │ │ 20 │ │ 20 │
│нераспределенная прибыль │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ 270 │ │ 270 │
└─────────────────────────┴──────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘
Суммы, вычитаемые из итога, показываются в скобках.
Примечание 1
Нематериальные активы
(тыс. фунтов)
| Стоимость на 01.01.19X2 | |
| Амортизационное списание на 01.01.19X2 | |
| Амортизационное отчисление за год | |
| Амортизационное списание на 31.12.19X2 | |
| Чистая балансовая стоимость на 31.12.19X2 | |
| Чистая балансовая стоимость на 01.01.19X2 |
Примечание 2
Основные средства
(тыс. фунтов)
| Земля и здания | Основные производственные средства, оборудование | Приспособления, арматура, инструмент и оснащение | Всего | |
| Стоимость на 01.01.19X2 | ||||
| Прирост в течение года | - | |||
| Реализация в течение года | - | (10) | - | (10) |
| Стоимость на 31.12.19X2 | ||||
| Амортизация на 01.01.19X2 | ||||
| Реализация в течение года | - | (5) | - | (5) |
| Амортизационные отчисления за год | ||||
| Амортизация на 31.12.19X2 | ||||
| Чистая балансовая стоимость на 31.12.19X2 | ||||
| Чистая балансовая стоимость на 01.01.19X2 |
Примечание 3
Финансовые активы - ценные бумаги
Ценные бумаги зарегистрированы на фондовой бирже. Их рыночная стоимость по состоянию на 31 декабря 19X2 г. составила 45 тыс. фунтов стерлингов.
Примечание 4
Запасы производственные
Запасы оцениваются в соответствии с наименьшим из значений стоимости и чистой цены фактической продажи и имеют следующий состав:
(тыс. фунтов)
| Сырье | |
| Незавершенное производство | |
| Готовая продукция | |
| Итого: |
Примечание 5
Дебиторы
(тыс. фунтов)
| Дебиторы по векселям полученным | |
| Авансовые платежи | |
| Итого: |
Примечание 6
Кредиторы
Суммы, подлежащие выплате в течение одного года. Данные суммы формируются следующим образом:
(тыс. фунтов)
| Банковские ссуды и задолженность банку | |
| Кредиторы по коммерческим кредитам | |
| Другие кредиторы, включая налогообложение и социальное страхование | |
| Доходы будущих периодов | |
| Итого: |
Примечание 7
Кредиторы: суммы, подлежащие выплате
более чем через один год
(тыс. фунтов)
| Обязательства | |
| Налог с дохода от основной деятельности корпорации, уплачиваемый 01.04.19X4 | |
| Итого: |
Примечание 8
Акционерный капитал
(тыс. фунтов)
| Разрешенный к выпуску акционерный капитал: 200 000 привилегированных акций, дающих право на 8% прибыли, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая | |
| 400 000 обыкновенных акций, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая | |
| Итого: | |
| Выпущено, распределено и полностью оплачено: 50 000 привилегированных акций, дающих право на 8% прибыли, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая | |
| 200 000 обыкновенных акций, стоимостью в 1 фунт стерлингов каждая | |
| Итого: |
Примечание 9
Счет прибылей и убытков
(тыс. фунтов)
| Счет прибылей и убытков по состоянию на 01.01.19X2 | |
| Прибыль за текущий год | X |
| Счет прибылей и убытков по состоянию на 31.12.19X2 |
Примерный баланс N 3
Сводный баланс классифицированный
┌────────────────────────────────────┬──────┬──────┬──────┬──────┐
│ │ 20-1 │ 20-1 │ 20-0 │ 20-0 │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Активы │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Долгосрочные активы │ │ │ │ │
│Основные средства │ X │ │ X │ │
│Деловая репутация │ X │ │ X │ │
│Производственные лицензии │ X │ │ X │ │
│Инвестиции в ассоциированные │ X │ │ X │ │
│компании │ │ │ │ │
│Прочие финансовые активы │ X │ │ X │ │
│Итого долгосрочные активы │ │ X │ │ X │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Краткосрочные активы │ │ │ │ │
│Запасы │ X │ │ X │ │
│Задолженность покупателей и │ X │ │ X │ │
│заказчиков, прочие дебиторы │ │ │ │ │
│Предоплата и авансы │ X │ │ X │ │
│Денежные средства и их эквиваленты │ X │ │ X │ │
│Итого краткосрочные активы │ │ X │ │ X │
│ │ │ - │ │ - │
│ │ │ ┌─┐ │ │ ┌─┐ │
│Общая сумма активов │ │ │X│ │ │ │X│ │
│ │ │ └─┘ │ │ └─┘ │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Капитал и обязательства │ │ │ │ │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Капитал и резервы │ │ │ │ │
│Капитал выпущенный │ X │ │ X │ │
│Фонды и резервы │ X │ │ X │ │
│Накопленная (нераспределенная) │ X │ │ X │ │
│прибыль либо убыток │ - │ │ - │ │
│Итого капитал и резервы │ │ X │ │ X │
│Доля меньшинства (в том числе) │ │ X │ │ X │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Долгосрочные обязательства │ │ │ │ │
│Займы, включающие проценты │ X │ │ X │ │
│Отложенные налоги │ X │ │ X │ │
│Пенсионные обязательства │ X │ │ X │ │
│ │ - │ │ - │ │
│Итого долгосрочные обязательства │ │ X │ │ X │
├────────────────────────────────────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│Краткосрочные обязательства │ │ │ │ │
│Кредиторская задолженность │ X │ │ X │ │
│Краткосрочные займы │ X │ │ X │ │
│Текущая часть долгосрочных займов, │ X │ │ X │ │
│включающая выплату процентов │ │ │ │ │
│Резерв по гарантии │ X │ │ X │ │
│ │ - │ │ - │ │
│Итого краткосрочных обязательств │ │ X │ │ X │
│ │ │ - │ │ - │
│ │ │ ┌─┐ │ │ ┌─┐ │
│Итого капитал и обязательства │ │ │X│ │ │ │X│ │
│ │ │ └─┘ │ │ └─┘ │
└────────────────────────────────────┴──────┴──────┴──────┴──────┘
Подчеркивание цифровых показателей означает суммирование, то есть включение всех показателей, записанных над чертой, в итоговый показатель. Обведенные цифровые показатели характеризуют конец суммирования, то есть окончание всех подсчетов.