Экзаменационный билет № 25
1. Анализ материальных ресурсов.
2. Задача по анализу деловой активности предприятия.
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:
а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.
Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материльно-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.
Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.
В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.
Из табл. 15.1 видно, что план потребности в материале А не полностью обеспечен договорами на поставку и внутренними источниками покрытия.
Коэффициент обеспечения по плану:
Фактически же дело обстоит еще хуже, так как план поставки материала недовыполнен на 10 %:
Это означает, что только на 90 % удовлетворяется потребность в материале А.
Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.
Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, методика расчета которых приведена в параграфе 18.5.
Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала:
Зотек = Инт х Рсут
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной (табл. 15.2).
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.
В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (3);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.
Кобобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 15.1), а также влияние на объем производства продукции.
Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Задача
Структура показателей, необходимых для расчета коэффициентов деловой активности.
| Показатели | Условное обозначение | Источник информации или алгоритм расчета | Среднегодовая величина [(на начало года + на конец года) / 2] | ||
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб. | ВР | Стр. 2110 Ф.№ 2 | |||
| Число дней в году | Д | ||||
| Однодневный оборот по реализации, тыс.руб. | ВРдн | ВР/Д | 61,8 | 91,62 | |
| Стоимость основных средств | ОС | Стр. 1150 ф.№1 | 51775,5 | ||
| Стоимость активов, тыс.руб. | А | Стр. 1100 или 1200 ф.№1 | |||
| Стоимость оборотных активов, тыс.руб., в том числе | ОА | Стр. 1200 ф.№1 | 34973,5 | 38027,5 | |
| Запасы | Азап | Стр. 1210 ф.№1 | |||
| Дебиторск. задолженность | Адеб.з | Стр. 1230 ф.№1 | 2866,5 | ||
| Кредиторск. задолженность | Окред.з | Стр. 1520 ф.№1 | 5227,5 | 3238,5 |
Таблица 3 Расчет и динамика показателей деловой активности СПК имени Ленина
| Показатели | Условное обозначение | Источник информации или алгоритм расчета | к 2012 (+,-) | 2014 к 2015 (+,-) | |||
| Коэффициент оборачиваемости: | |||||||
| - Активов | nA | ВР/А | 0,24 | 0,36 | +0,12 | 0,31 | -0,05 |
| фондоотдача | Nфо | ВР/ОС | 0,39 | 0,59 | +0,2 | 0,54 | -0,05 |
| - Оборотных средств (активов) | nAоб | ВР/ОА | 0,66 | 0,96 | +0,3 | 0,74 | -0,22 |
| - Запасов | nAзап | ВР/ Азап | 0,72 | 1,05 | +0,33 | 0,81 | -0,24 |
| - Дебиторской задолженности (средств в расчетах) | nAдеб.з | ВР/ Адеб.з | 24,6 | 20,63 | -3,97 | 9,8 | -10,83 |
| - Кредиторской задолженности | nAкред.з | ВР/ Окред.з | 3,6 | 6,39 | +2,79 | 8,7 | +2,31 |
| Продолжительность оборота, дни | |||||||
| - Активов | Доб.А | Д/ nA | -507 | 1177,4 | +164,4 | ||
| - Оборотных средств (активов) | Доб.Аоб | Д/ nAоб | -173 | 493,2 | +113,2 | ||
| - Запасов | Доб.Азап | Д/ nAзап | 347,6 | -159,4 | 450,6 | +103 | |
| - Дебиторской задолженности (средств в расчетах) | Доб.Адеб | Д/ nAдеб.з | 14,8 | 17,7 | +2,9 | 37,2 | +19,5 |
| - Кредиторской задолженности | Доб.Акред | Д/ nAкред.з | 101,4 | 57,1 | -44,3 | 41,95 | -15,15 |
| Продолжительность операционного цикла | Доб.опер.ц | Доб.Азап+ Доб.Адеб | 521,8 | 365,3 | -156,5 | 487,8 | +122,5 |
| Продолжительность финансового цикла | Доб.фин.ц. | Доб.опер.ц- Доб.Акред | 420,4 | 308,2 | -112,2 | 445,8 | +137,6 |
Коэффициент фондоотдачи основных средств характеризует эффективность их использования, измеряемую величиной продаж, приходящейся на единицу стоимости средств, то есть, сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль основных средств.
Фондоотдача основных средств на 31.12.2013 г. составила 59 коп. по сравнению с 39 коп в 2012 году, то есть повысилась на 20 копеек, но уже в 2014 году уменьшилась на 5 копеек. Снижение фондоотдачи произошло вследствие увеличения стоимости основных средств предприятия в результате проведенной переоценки.
Оборачиваемость оборотных средств или скорость их оборота – важнейший показатель эффективности хозяйствования, деловой активности, организации. Коэффициент характеризует эффективность использования предприятием всех оборотных активов, независимо от источников их привлечения, и показывает сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица оборотных активов. Таблица 3 показывает незначительные колебания оборачиваемости оборотных активов предприятия в 2012-2014 г. (от 0,66 в 2012 г. до 0,96 в 2013 г. и 0,74 в 2014 году). Увеличение оборачиваемости оборотных активов по итогам 2013 г. связано с увеличением выручки от реализации, уменьшение оборачиваемости оборотных активов в 2014 году связан с уменьшением выручки от реализации. Срок оборота оборотных активов в 2013 году значительно снизился по сравнению с показателем 2012 г. , но в 2014 году опять повысился.
Оборачиваемость товарно-материальных запасов показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период. Коэффициент показывает скорость, с которой запасы переходят в разряд дебиторской задолженности в результате продажи готовой продукции. В 2013 году скорость такого перехода была выше чем в 2012 году и в 2014 году. В 2014 году скорость такого перехода была чуть-чуть выше значения показателя 2012 года. Это объясняется тем, что в 2014 году на складе имелись запасы устаревшей готовой продукции. (Медленная оборачиваемость запасов указывает на наличие устаревших запасов).
Если это не устаревшие запасы, которые нужно списывать, данный факт в условиях инфляции может положительно повлиять на деятельность предприятия (цены текущего года значительно выше прошлого, значит, предприятие получает дополнительную прибыль за счет снижения себестоимости продукции). Высокая скорость оборачиваемости запасов говорит об эффективности использования ресурсов, но может быть сигналом скорого истощения ресурсов (может быть, связана с их дефицитом). Она влияет на общую оборачиваемость оборотных активов. Таким образом, если в 2012 г. средства предприятия были "заморожены" в товарно-материальных запасах 507 дней, то по итогам 2013 г. – 347,6 дней. Это говорит о повышении эффективности продаж готовой продукции, которая в 2014 году опять значительно снизилась до 493 дней. Незначительная оборачиваемость запасов в данном случае связана со спецификой деятельности предприятия (растениеводство и животноводство).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает скорость ее оборота. С каждым годом её скорость уменьшается: если в 2012 году она составляла 24,6, то в 2013 году – 20,63, а в 2014 году – уже -9,8. Срок оборота дебиторской задолженности показывает, за сколько дней в среднем происходит погашение задолженности. На конец 2013 г. срок оборота дебиторской задолженности составлял 17,7 дня. Данный показатель увеличился почти на три дня по сравнению с 2012 г., а в 2014 году он увеличился до 37 дней, что очень негативно характеризует деятельность предприятия.
Оборачиваемость кредиторской задолженности характеризует расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации, и показывает средний срок погашения кредиторской задолженности, то есть время, в течение которого счета кредиторов остаются неоплаченными. Для оцениваемого предприятия срок оборачиваемости кредиторской задолженности изменился достаточно высоко: с 101 дня в 2012 году до 42 дней в 2014 году. Это связано со значительным уменьшением величины кредиторской задолженности: с 6262 тыс. руб. в 2012 году до 3238,5 тыс. руб . в 2014 году.
Операционный цикл определяет, сколько дней в среднем требуется для производства, продажи и оплаты продукции предприятия; иначе говоря, в течение какого периода денежные средства омертвлены в материально-производственных запасах и дебиторской задолженности. Операционный цикл начинается с момента поступления материалов на склад предприятия, а заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции, которая была изготовлена из данных материалов. Сокращение операционного цикла в динамике рассматривается как положительная тенденция. Продолжительность операционного цикла оцениваемого предприятия на 31.12.2013 г. сократилась на 156,5 дней по сравнению со значением показателя за 2012 г. и составила 365 дней, а в 2014 году – 488 дней. Необходимо отметить, что указанная продолжительность операционного цикла очень значительна для предприятия, занимающегося производством сельскохозяйственной продукции.
Анализ коэффициентов оборачиваемости позволяет сделать вывод, что за 2012-2014 гг. период наметившаяся в 2013 году тенденция улучшения деловой активности предприятия в 2014 году опять пошла на спад, что отрицательно сказалось на рентабельности производственной деятельности
КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ.
- оценка «5» (отлично) выставляется студентам за верные ответы, которые составляют 91 % и более от общего количества вопросов;
- оценка «4» (хорошо) соответствует результатам тестирования, которые содержат от 71 % до 90 % правильных ответов;
- оценка «3» (удовлетворительно) от 60 % до 70 % правильных ответов;
- оценка «2» (неудовлетворительно) соответствует результатам, содержащим менее 60 % правильных ответов.
Для получения оценок «4» или «5» необходимо обязательное решение задач.