Формирование расходов на амортизируемое имущество (ст.256 НК РФ)
Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, принадлежащие на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.;
4) объекты внешнего благоустройства.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
№ группы | Срок полезного использования |
первая | от 1 года до 2 лет включительно |
вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
десятая | свыше 30 лет |
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = [1/n] х 100%,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K=[2/n] x 100%,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Прочие расходы
1.Расходы на ремонт основных средств ст.260 НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
2.Расходы на освоение природных ресурсов ст.261 НК РФ.
Расходы на освоение природных ресурсов - это расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.
3.Расходы на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки ст.262 НК РФ.
Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки – это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).
4.Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества ст. 263 НК РФ.
Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:
1) добровольное страхование средств транспорта;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ и т.д..
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
5.Прочие расходы, связанные с производством и реализацией ст. 264 НК РФ.
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;
6) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
7) расходы по набору работников;
8) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
9) расходы на содержание служебного транспорта и т.д..