Учет прав требования, полученных в обеспечение
Такая правовая конструкция предусмотрена п.2 ст.831 ГК РФ. В этом случае клиент банка получает финансирование в виде кредита, займа либо по какому-либо иному договору на размещение денежных средств. В качестве обеспечения он передает права требования к своему должнику (должникам), разрешая банку гасить свою задолженность за счет полученных от должников денежных средств.
Согласно Правилам предоставленные клиенту денежные средства учитываются в балансе на счетах по учету прочих размещенных средств. Полученные в качестве обеспечения права требования к третьим лицам также учитываются в балансе на счете 47803.
В соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» резервы на возможные потери необходимо создавать, как под размещенные денежные средства, оценивая категорию качества по клиенту, так и под полученные требования, оценивая категорию качества по должникам клиента:
· Дт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»
· Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»
Создание резерва:
· Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
· Кт 47108 «Резервы на возможные потери»
В соответствии с Правилами права требования клиента к своему должнику, уступленные банку клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед банком, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:
· Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
· Кт 47401«Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
Создание резерва:
· Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
· Кт 47804 «Резервы на возможные потери»
Одновременно отражается номинальная стоимость приобретенных прав требования:
· Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования«
· Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
За время использования займа проценты начисляются следующей записью:
· Дт 47427 «Требования по получению процентов»
· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу
За услуги финансового агента начисляется вознаграждение:
· Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
· Кт 70601 «Доходы» по символу комиссионных доходов
Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
При отсутствии денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:
· Дт Корреспондентский счет
· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
И одновременно:
· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
· Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
· Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
· Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»
Кт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям»
Кт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»
Последняя запись отражает возврат излишне полученных денежных средств клиенту.
Сумма платежа списывается с внебалансового учета:
· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
· Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Ранее созданные резервы подлежат восстановлению:
· Дт 47108 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
· Дт 47804 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
Рассмотрим другой вариант. Должник клиента оплачивает по сроку половину требований. До наступления срока платежа по оставшимся правам требования клиент возвращает полученный заем и платит проценты. Записи будут следующими.
К дате оплаты первой половины прав требования начисляются проценты и вознаграждение агента:
· Дт 47427 «Требования по получению процентов»
· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу
За услуги финансового агента начисляется вознаграждение:
· Дт 47423 «Требования по прочим операциям»
· Кт 70601 «Доходы» по символу комиссионных доходов
Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»
При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:
· Дт Корреспондентский счет
· Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
И:
· Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
· Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
Одновременно списывается задолженность клиента перед банком, в счет обеспечения которой получены денежные средства:
· Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
· Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»
Кт 47427 «Требования по получению процентов»
Кт 47423 «Требования по прочим операциям»
Восстанавливается часть резервов:
· Дт 47108 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
· Дт 47804 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
Сумма платежа списывается с внебалансового учета:
· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
· Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
В дальнейшем, на оставшуюся сумма займа начисляются проценты:
· Дт 47427 «Требования по получению процентов»
· Кт 70601 «Доходы» по соответствующему символу
Клиент возвращает заем и погашает проценты:
· Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»
· Кт 47103 «Средства, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 31 до 90 дней»
Кт47427 «Требования по получению процентов»
Если после исполнения обязательств клиента перед банком права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:
· Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»
· Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете 91418:
· Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
· Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Восстановление резервов отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
· Дт 47108 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
· Дт 47804 «Резервы на возможные потери»
· Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери, кроме резервов- оценочных обязательств некредитного характера»
БАНК - ПЕРВИЧНЫЙ КРЕДИТОР