Учет резервов предприятия
Слово «резерв» происходит от французского «reserve», что в переводе на русский язык означает «запас», или от латинского «reservo» -- «сберегаю, сохраняю». Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовые резервы - как объект бухгалтерского и налогового учета, в числе которых выделяют:
- уставные резервы;
- резервы предстоящих расходов;
- оценочные резервы.
Создание резервов предусмотрено п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Приказ N 34н). Организация имеет право создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей". Создание резервов должно относиться на счета учета затрат:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26),
К-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей"
-образован резервный фонд;
Д-т сч. 89 " Резервы предстоящих расходов и платежей",
К-т сч. 10 "Материалы" (12, 70)
-произведены расходы за счет резервного фонда
Уставные резервы фактически создаются как гарантия на вложенный в производство капитал. Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.
Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
АО обязаны создавать резервный фонд в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений.
Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются: Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82. Использование резервного капитала отражается: Дт 82 и Кт счетов – потребителей резервного капитала.
Резервный капитал АО предназначен для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84. Облигации АО учитываются на счетах 66 и 67. При их погашении за счет резервного капитала составляют две бухгалтерские записи: Дт 82 Кт 84 и Дт 66 или 67 Кт 51.
Погашение облигаций может осуществляться не только денежными средствами, но и иным имуществом, в соответствии с решением об их выпуске.
Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:
ü На покрытие убытков от хозяйственной деятельности (Кт 84)
ü Выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (Кт 70,75)
ü Увеличение уставного капитала (Кт 80)
ü Покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в ж/о 12.
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
ü Эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
ü Прироста стоимости имущества по переоценке;
ü Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83.1 Прирост стоимости имущества по переоценке
83.2 Эмиссионный доход
83.3 Другие источники
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается: Дт 01 Кт 83. Уменьшение стоимости внеоборотных средств при переоценке отражается: Дт 83 Кт 01
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (50,51,52) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
ü На увеличение уставного капитала (Дт 83 Кт 80)
ü Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (Дт 83 Кт 01,08,04)
ü Распределение между учредителями организации (дт 83 Кт 75)
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84.
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99.
Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров или собрания участников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытия убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям делается проводка: Дт 84 Кт 70 и 75.
Отчисления в резервный капитал – Дт 84 Кт 82.
Направление чистой прибыли на покрытие убытка прошлых лет – Дт 84 Кт 84
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря Дт 84 Кт 99.