Виды облигаций и их учет

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

План:

1. Основные положения по учету финансовых вложений.

2. Виды акций и их учет.

3. Виды облигаций и их учет.

4. Учет векселей.

5. Учет вкладов по договору простого товарищества.

Основные положения по учету финансовых вложений.

В условиях рыночной экономики предметом «купли-продажи» могут быть не только основные средства, материальные оборотные средств, нематериаль­ные активы, но и цен­ные бумаги, к которым относятся акции, облигации, казначейс­кие обязательства и т.д.

Финансовые инвестиции (вложения) представляют собой вложения в ак­ции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государ­ством и негосударственными компаниями. Так, выпуск государ­ственных займов и размещение их среди населения позволяют го­сударству в определенной мере пополнять бюджет. Частные ком­пании, выпуская акции, предоставляя другим компаниям займы, стремятся получить доход.

Оценка ценных бумаг

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке цен­ной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной сто­имости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, ум­ноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как ре­зультат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в опреде­ленном интервале времени.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отража­ются в балансе организации в данный момент времени.

Финансовые вложения принимаются к уче­ту в сумме фактических затрат:

а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

б) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

в) вознаграждения, уплачиваемые посред­ническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

г) иные расходы, непосредственно связанные с приобрете­нием ценных бумаг.

Учет финансовых вложений.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учиты­вают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому мо­гут быть открыты следующие субсчета:

58.1 «Паи и акции»;

58.2 «Долговые ценные бумаги»;

58.3 «Предоставленные займы»;

58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 спи­сывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

Виды акций и их учет.

Акции представляют собой ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как прави­ло, на участие в управлении этим обществом.

Акции различаются:

1) По характеру собственности акции делятся на предъявительс­кие (без указания собственника) и именные (с указанием конкрет­ного лица).

2) По способу получения дохода (дивиденда) акции делятся на обыкновенные и привилегированные. Дивиденд по привилегиро­ванным акциям является фиксированным и выплачивается в пер­вую очередь. По обыкновенным акциям дивиденд зависит от раз­мера прибыли, оставшейся после выплаты по привилегирован­ным акциям, и количества выпущенных акций. Обыкновенные акции, в отличие от привилегированных, дают право голоса.

3) По количеству голосов акции подразделяются на одноголо­сые, многоголосые и безголосые. Как правило, обыкновенные акции относятся к одноголосым, привилегированные - к безголо­сым.

4) По сроку использования для целей бухгалтерской отчетности акции следует подразделять на: краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Учет движения акций осуществляется на счете 58, субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по дебету, а продажу по кредиту указанного счета.

1. Покупка акций, облигаций - Д 58 К 50,51

2. Переоценка акций отражается как прочий доход – Д 58 К 91

Переоценка акций при падении курса – Д 91 К 58

Д 91 К 99 – прибыль от продажи акций

Д 99 К 91 – убыток от продажи акций

Виды облигаций и их учет.

Облигации выпускаются на определенный срок и представля­ют собой ценные бумаги (долговые обязательства), по которым владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого за­ранее установлен в форме определенного процента к номиналь­ной стоимости облигации (в отличие от акции, величина диви­денда по которой зависит от общей доходности предприятия).

Облигации различаются:

1) По сроку использования для целей бухгалтерской отчетности они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные,

2) По ис­точнику выпуска - на государственные и коммерческие.

3) По способу выплаты дохода облигации подразделяют на вы­игрышные и купонные. Выигрыш выплачивается в определенной сумме в зависимости от номера и серии облигации. Доход по об­лигациям может быть выплачен путем оплаты купона. Купон представляет собой часть облигации, которая отрезает­ся от нее и передается вместо расписки при получении дивиденда.

Облигации приходуют на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», по фактической стоимости приобретения, которая может быть выше или ниже ее номиналь­ной стоимости. Однако к моменту погашения (выкупа) облига­ции ее учетная стоимость должна соответствовать номинальной. Это достигается путем списания разницы между покупной и но­минальной стоимостью облигации на прочие расходы, а при спи­сании разницы между номинальной и покупной - на прочие до­ходы. Списание разницы производится при каждом начислении причитающихся по облигациям дивидендов.

Аналитический учет облигаций, сертификатов и других цен­ных бумаг ведется по их видам с указанием наименования орга­низации (фирмы), которая их выпустила, номеров (серий), но­минальной и фактической стоимости каждой облигации.

Учет векселей.

Вексель - ценная бумага, которая удостоверяет безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока платежа определенную сумму денег владельцу векселя (век­селедержателю). Вексель может выступать не только как средство платежа, но и как форма кредита.

Таким образом, вексель представляет собой долговое обяза­тельство строго установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предо­ставляющее ему право требовать с заемщика уплаты к определен­ному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Существует несколько видов векселей:

простой вексель - обязательство, выдаваемое заемщиком на имя кредитора;

переводный вексель (тратта) - письменный приказ одного лица - кредитора (трассанта) другому лицу - заемщику (трассату) уп­латить определенную сумму денег третьему лицу (ремитенту);

коммерческий вексель выдается заемщиком под залог товаров;

банковский вексель - выставляется банками данной страны на своих заграничных корреспондентов (иностранные

банки);

казначейский вексель - выпускается государством для покры­тия своих расходов.

Векселя учитываются на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Покупка векселя - Д 58 К 76

Погашение векселя – Д51,52 К 58