Тема 6. Составление ликвидационного баланса
При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельность прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.
Рассмотрим процесс составления ликвидационного баланса на условном примере. Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе. По состоянию на 1 января остатки на счетах учета были следующими[1]:
АКТИВ
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Основные средства | 138 000 | |
| Амортизация ОС | (56 250) | |
| Сырье и материалы | 27 500 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 12 500 | |
| Дебиторская задолженность | 18 200 | |
| Расчетный счет | – | |
| Итого | 139 950 |
ПАССИВ
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Уставный капитал | 15 000 | |
| Убытки отчетного года | (69 050) | |
| Краткосрочные кредиты банков* | 50 000 | |
| Кредиторская задолженность: | ||
| поставщики и подрядчики | 75 000 | |
| задолженность по налогам и сборам | 21 000 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 14 000 | |
| задолженность перед персоналом организации | 18 000 | |
| прочие кредиторы | 16 000 | |
| Итого | 139 950 |
* Кредит банка обеспечен договором залога имущества.
При проведении инвентаризации выявлено:
а) недостача основных средств на сумму 5000 руб. с амортизацией 4500 руб., виновники которой не обнаружены;
б) излишки материалов на сумму 3000 руб.;
в) недостача новых основных средств (ОС) на сумму 800 руб., которая была удержана из заработной платы виновных лиц.
Результаты инвентаризации отразим в учете следующими бухгалтерскими записями (руб.):
а) списана начисленная амортизация по недостающем ОС:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 01 «Основные средства» 4500
отражена недостача ОС по остаточной стоимости:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 01 «Основные средства» 500
отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500
б) оприходованы выявленные при инвентаризации излишки:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 3000
в) отражена стоимость новых ОС:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 01 «Основные средства» 800
погашена недостача за счет виновного лица:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800
удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800
определен финансовый результат от инвентаризации:
Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 2500
После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) будет иметь следующий вид:
| АКТИВ | ||
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Основные средства | 132 200 | |
| Амортизация ОС | (51 750) | |
| Сырье и материалы | 30 500 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 12 500 | |
| Дебиторская задолженность | 18 200 | |
| Расчетный счет | – | |
| Итого | 141 650 | |
| ПАССИВ | ||
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Уставный капитал | 15 000 | |
| Убытки отчетного года | (66 550) | |
| Краткосрочные кредиты банков* | 50 000 | |
| Кредиторская задолженность: | ||
| поставщики и подрядчики | 75 000 | |
| задолженность по налогам и сборам | 21 000 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 14 000 | |
| задолженность перед персоналом организации | 17 200 | |
| прочие кредиторы | 16 000 | |
| Итого | 141 650 |
* Кредит банка обеспечен договором залога имущества
При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18 200 руб., является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75 000 руб. Однако согласно п. 1 ст. 63 ГК РФ не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных п. 4 ст. 134 ГК РФ.
Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200
При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 руб. плюс 800 руб. штрафных санкций, Пенсионный фонд – 1500 руб. плюс 350 руб. штрафных санкций, что можно отразить следующими записями[2]:
доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2500
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800
доначислены платежи в Пенсионный фонд (Г1Ф РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки:
Д-т сч. 90 «Продажи»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1500
начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 350
закрытие счета 90:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» 4000
закрытие счета 91:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1150
После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом[3]:
| АКТИВ | ||
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Основные средства | 132 200 | |
| Амортизация ОС | (51 750) | |
| Сырье н материалы | 30 500 | |
| НДС по приобретенным ценностям | 19. | 12 500 |
| Расчетный счет | - | |
| Итого | 123 450 | |
| ПАССИВ | ||
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Уставный капитал | 15 000 | |
| Убытки отчетного года | (89 900) | |
| Краткосрочные кредиты банков* | 50 000 | |
| Кредиторская задолженность: | ||
| поставщики и подрядчики | 75 000 | |
| задолженность по налогам и сборам | 24 300 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 15 850 | |
| задолженность перед персоналом организации | 17 200 | |
| прочие кредиторы | 16 000 | |
| Итого | 123 450 |
* Кредит банка обеспечен договором залога имущества
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной ст. 134 ГК РФ. Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями:
1. Реализация основных средств за 96 000 руб. (в т. ч. НДС – 14 640 руб.):
списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 01 «Основные средства» 51 750
Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога 50 000
снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства» 80 450
поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000
начислен НДС от реализации основных средств:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14 640
определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 910.
2. Реализация материалов за 30 000 руб. (в том числе НДС – 4 \575 руб.):
снята с учета стоимость реализуемых материалов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 10 «Материалы» 30 500
поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов:
Д-г сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;
начислен НДС от реализации материалов:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4575
определен финансовый результат от реализации материалов:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (5075)
Баланс после реализации имущества и начисления налогов будет выглядеть следующим образом:
АКТИВ
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| НДС по приобретенным ценностям | 12 500 | |
| Расчетный счет | 126 000 | |
| Итого | 138 500 |
ПАССИВ
| Наименование счета | Номер счета | Сумма, руб. |
| Уставный капитал | 15 000 | |
| Убытки отчетного года | (94 065) | |
| Краткосрочные кредиты банков* | 50 000 | |
| Кредиторская задолженность: | ||
| поставщики и подрядчики | 75 000 | |
| задолженность по налогам и сборам | 43 515 | |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 15 850 | |
| задолженность перед персоналом организации | 17 200 | |
| прочие кредиторы | 16 000 | |
| Итого | 138 500 |
* Кредит банка обеспечен договором залога имущества.
Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст. 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (табл. 6.1)
Таблица 6.1