Учет приобретения отдельных объектов внеоборотных активов

Приобретение основных средств. При приобретении основных средств за плату (по договору купли-продажи или по договору поставки) их первоначальная стоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами могут быть суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором, суммы, уплаченные за доставку и монтаж, суммы, уплаченные за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств, таможенные пошлинные сборы, невозмещаемые налоги и государственная пошлина, проценты по кредитам и займам, полученным от приобретения основных средств и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств. Затраты по приобретению основных средств рекомендуется учитывать на счете 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Д08 К60(76) - учтены затраты, связанные с приобретением объекта основных средств.

Д19 К60(76) - на сумму НДС, указанную в расчетных документах поставщиков.

После того, как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, в учете делается запись: Д01 К08, а также необходимо делать запись, Д68.субсчет «Расчеты по НДС» К19. НДС - налог косвенный, в конечном счете НДС платит последний покупатель, физические лица, например. НДС есть входящий, а есть и исходящий.

Приобретение нематериальных активов. К нематериальным активам относят исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются в производственной деятельности организации более 1 года. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного за плату по договору уступки прав, представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами могут быть суммы, уплаченные правообладателю по договору уступки прав, суммы консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива, регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с перерегистрацией прав на нематериальный актив, невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива. Все перечисленные затраты учитываются по дебету счета 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Д08 К60(76) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Д19 К60(76) - учтен НДС по затратам, связанным с приобретением нематериального актива.

После принятия нематериального актива к учету, делаются записи Д04 К08 и Д68.субсчет «Расчеты по НДС» К19 - НДС взят к вычету.

Приобретение земельных участков. На основании статьи 306 Земельного кодекса граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки путем обращения в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления для оформления правоустанавливающих документов - на основании статьи 108. При передаче земельного участка в собственность оформляется договор купли-продажи. А при оформлении договора аренды арендатор получает земельный участок во временное владение и пользование. Порядок приобретения земельного участка из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлен пунктом 2, статьи 30 и пунктом 1 статьи 38 Земельного кодекса. Основанием для заключения договора купли-продажи является протокол о результатах проведенного аукциона (подпункт 2, пункт 7, статья 30 Земельного кодекса). Право собственности на земельный участок у покупателя возникает с момента государственной регистрации права (пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса). Земельный участок можно считать сформированным в качестве объекта земельных правоотношений, если: 1) граница земельного участка установлена на местности и 2)границы земельного участка описаны и согласованы в порядке землеустройства, 3)осуществляем государственный, кадастровый учет земельных участков.

Затраты по оформлению отвода земельного участка по строительству принимаются в бухгалтерском учете в качестве капитальных вложений в размере договорной стоимости. Приобретенный за плату земельный участок принимается к бухгалтерскому учету в составе собственных основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации на его приобретение. Фактическими затратами на приобретение земельных участков являются: суммы, уплаченные продавцу по договору, суммы, уплачиваемые организациям за информационные консультационные услуги, невозмещаемые налоги и государственная пошлина, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением. НДС в операциях по купле-продаже земельных участках не участвуют, так как реализация земельных участков не признается объектом обложения НДС на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Земельные участки как объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизации не подлежат. В бухгалтерском учете организация сможет включить стоимость земельного участка в состав расходов только в случае его продажи. Хозяйственные операции, связанные с приобретением земельного участка отражаются записью Д60 К51 - оплачен земельный участок.

Д68.субсчет «Госпошлина» К51 - перечислена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок.

Д08, кредит 60 - отражены вложения в приобретение земельного участка. Д08 К68.субсчет «Госпошлина» - начислена госпошлина за регистрацию права собственности.

Д01 К08 - отражен земельный участок в составе основных средств.

В целях налогообложения прибыли, расходы на приобретение в собственность земельных участков учитываются в порядке, установленном статьей 264.1 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 264.1, организация может выбрать один из двух методов списания расходов, первый метод - сумма расходов на приобретение права на земельные участки списывается равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно, но не должен быть меньше 5 лет. Второй метод - сумма расходов по списанию признается в размере, не превышающем 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов. Сумма госпошлины за государственную регистрацию права собственности на землю признается в составе расходов в полной сумме на дату уплаты счетов (статья 264,пункт 1, подпункт 1 Налогового кодекса).

Приобретение объектов природопользования. Ни один из федеральных нормативно-правовых актов законодательного уровня не дает определения понятию объект природопользования. Объект природопользования представляет собой естественную экологическую систему, природный ландшафт и составляющих их элементы, сохранившие свои природные свойства и используемые в хозяйственной и иной деятельности. Учет объектов природопользования схож с учетом земельных участков и организуется на субсчете к счету 08, который называется «Приобретение объектов природопользования». По данному вопросу необходимо просмотреть следующие документы:

1) ФЗ от 10.01.2002 г. № 7ФЗ «Об охране окружающей среды»

2) Водный кодекс РФ от 03.06.2006 г. №74 ФЗ

3) Закон РФ от 21.02.1992 г. № 2395-2 «О недрах»